固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣最新通知
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2009年9月9日以財(cái)稅(2009)113號(hào)發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》，此文是針對(duì)新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則的進(jìn)一步解釋，屬于具體操作層面的規(guī)定。
113號(hào)文件出臺(tái)的背景是2009年1月1日實(shí)行新的增值稅條例，我國由生產(chǎn)型增值稅制轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅制后，涉及固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍不夠明確，存在條例和細(xì)則沒有明確的空白地帶，應(yīng)該說此問題在企業(yè)執(zhí)行中具有普遍性和典型性，所以，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局很有必要單獨(dú)頒布文件，明確抵扣范圍，為企業(yè)操作提供依據(jù)，同時(shí)，也防止因理解上的偏差造成稅負(fù)不公和形成稅收漏洞。
要理解此文件精神，還要從《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)第十條說起，其內(nèi)容是：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《細(xì)則》)第二十三條是對(duì)《條例》第十條第一款的說明，其內(nèi)容是：條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他地上附著物。
對(duì)以上關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)的抵扣政策可理解為：實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)及其在建工程(包括建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不允許抵扣。
113號(hào)文件是對(duì)細(xì)則第二十三條的更進(jìn)一步明確說明。文件第一部分是對(duì)建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物的概念和范圍進(jìn)行了說明，并附發(fā)了《固定資產(chǎn)分類與代碼》，供納稅人套用時(shí)參考。第二部分則是對(duì)建筑物、構(gòu)筑物附屬設(shè)備和配套設(shè)施的進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣的說明：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的'附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
也就是說，納稅人購進(jìn)的設(shè)備設(shè)施，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，如果是附著在建筑物和構(gòu)筑物上的，其進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)統(tǒng)不許抵扣。
此規(guī)定雖然不盡合理，但填補(bǔ)了條例和細(xì)則沒有明確的空白地帶，為納稅人實(shí)際操作提供了依據(jù)。
值得注意的是：《細(xì)則》第二十一條對(duì)《條例》第十條第一款從另一個(gè)方面作了補(bǔ)充說明，其內(nèi)容是：條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
也就是說，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)不同，凡是符合條件的(用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。同時(shí)，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)也與存貨等流動(dòng)資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，可能會(huì)混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此依照《細(xì)則》的特殊規(guī)定，只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。也就是說，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具類固定資產(chǎn)只要用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(無論專用還是與非應(yīng)稅項(xiàng)目及免稅項(xiàng)目混用)，其購進(jìn)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣銷項(xiàng)稅，可以說，該類資產(chǎn)比貨物的稅收待遇更加優(yōu)惠，固定資產(chǎn)使用的多樣性這也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。
綜上所述，根據(jù)《條例》《細(xì)則》及財(cái)稅(2009)113號(hào)文件規(guī)定，關(guān)于固定資產(chǎn)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍是：凡是用于應(yīng)稅項(xiàng)目的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具類固定資產(chǎn)(含專用與混用)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣;專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣;購進(jìn)建筑物、構(gòu)筑物及附屬設(shè)備設(shè)施類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。
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