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最新印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則
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中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則
財(cái)稅字[1988]第225號(hào)
第一條 本施行細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例)第十五條的規(guī)定制定。
第二條 條例第一條所說(shuō)的在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。
上述憑證無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書(shū)立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。
條例第一條所說(shuō)的單位和個(gè)人，是指國(guó)內(nèi)各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。
凡是繳納工商統(tǒng)一稅的中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，其繳納的印花稅，可以從所繳納的工商統(tǒng)一稅中如數(shù)抵扣。
第三條 條例第二條所說(shuō)的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同。
建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。
第四條 條例第二條所說(shuō)的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。
具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證。
第五條 條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。
第六條 條例第二條所說(shuō)的營(yíng)業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。
第七條 稅目稅率表中的記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類(lèi)賬簿，或者專(zhuān)門(mén)設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿。
其他賬簿，是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類(lèi)賬簿。
第八條 記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。
第九條 稅目稅率表中自有流動(dòng)資金的確定，按有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。
第十條 印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。
第十一條 條例第四條所說(shuō)的已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對(duì)外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的免貼印花。
以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花。
第十二條 條例第四條所說(shuō)的社會(huì)福利單位，是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。
第十三條 根據(jù)條例第四條第(3)款規(guī)定，對(duì)下列憑證免納印花稅:
1.國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同;
2.無(wú)息、貼息貸款合同;
3.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。
第十四條 條例第七條所說(shuō)的書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書(shū)據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。
如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。
第十五條 條例第八條所說(shuō)的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。
稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當(dāng)事人。
當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。
第十六條 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書(shū)據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書(shū)據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書(shū)據(jù)的各方分別按全額貼花。
第十七條 同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
第十八條 按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額;沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
第十九條 應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日的中華人民共和國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。
第二十條 應(yīng)納稅憑證粘貼印花稅票后應(yīng)即注銷(xiāo)。納稅人有印章的，加蓋印章注銷(xiāo);納稅人沒(méi)有印章的，可用鋼筆(圓珠筆)畫(huà)幾條橫線(xiàn)注銷(xiāo)。注銷(xiāo)標(biāo)記應(yīng)與騎縫處相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅票之間的交接處。
第二十一條 一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)五百元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。
第二十二條 同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)一個(gè)月。
第二十三條 凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號(hào)并裝訂成冊(cè)后，將已貼印花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷(xiāo)，保存?zhèn)洳椤?/p>
第二十四條 凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。
第二十五條 納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦;其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。
第二十六條 納稅人對(duì)憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。
納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)憑證的性質(zhì)發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)檢附該憑證報(bào)請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
第二十七條 條例第十二條所說(shuō)的發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，是指發(fā)放權(quán)利、許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有關(guān)事項(xiàng)的單位。
第二十八條 條例第十二條所說(shuō)的負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)，是指發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位應(yīng)對(duì)以下納稅事項(xiàng)監(jiān)督:
1.應(yīng)納稅憑證是否已粘貼印花;
2.粘貼的印花是否足額;
3.粘貼的印花是否按規(guī)定注銷(xiāo)。
對(duì)未完成以上納稅手續(xù)的，應(yīng)督促納稅人當(dāng)場(chǎng)貼花。
第二十九條 印花稅票的票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹百元九種。
第三十條 印花稅票為有價(jià)證券，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)局制定的管理辦法嚴(yán)格管理，具體管理辦法另定。
第三十一條 印花稅票可以委托單位或者個(gè)人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給代售金額5%的手續(xù)費(fèi)。支付來(lái)源從實(shí)征印花稅款中提取。
第三十二條 凡代售印花稅票者，應(yīng)先向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出代售申請(qǐng)，必要時(shí)須提供保證人。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核準(zhǔn)后，應(yīng)與代售戶(hù)簽訂代售合同，發(fā)給代售許可證。
第三十三條 代售戶(hù)所售印花稅票取得的稅款，須專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，并按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)，或者填開(kāi)專(zhuān)用繳款書(shū)直接向銀行繳納。不得逾期不繳或者挪作他用。
第三十四條 代售戶(hù)領(lǐng)存的印花稅票及所售印花稅票的稅款，如有損失，應(yīng)負(fù)責(zé)賠償。
第三十五條 代售戶(hù)所領(lǐng)印花稅票，除合同另有規(guī)定者外，不得轉(zhuǎn)托他人代售或者轉(zhuǎn)至其他地區(qū)銷(xiāo)售。
第三十六條 對(duì)代售戶(hù)代售印花稅票的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督。代售戶(hù)須詳細(xì)提供領(lǐng)售印花稅票的情況，不得拒絕。
第三十七條 印花稅的檢查，由稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。納稅人不得以任何借口加以拒絕。
第三十八條 稅務(wù)人員查獲違反條例規(guī)定的憑證，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理。如需將憑證帶回的，應(yīng)出具收據(jù)，交被檢查人收?qǐng)?zhí)。
第三十九條 納稅人違反本細(xì)則第二十二條規(guī)定，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5‰的滯納金。
第四十條 納稅人違反本細(xì)則第二十三條規(guī)定的，酌情處以五千元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷(xiāo)其匯繳許可證。
第四十一條 納稅人違反本細(xì)則第二十五條規(guī)定的，酌情處以五千元以下罰款。
第四十二條 代售戶(hù)違反本細(xì)則第三十三條、第三十五條、第三十六條規(guī)定的，視其情節(jié)輕重，給予警告處分或者取消代售資格。
第四十三條 納稅人不按規(guī)定貼花，逃避納稅的，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉揭發(fā)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)處理后，可按規(guī)定獎(jiǎng)勵(lì)檢舉揭發(fā)人，并為其保密。
第四十四條 本細(xì)則由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第四十五條 本細(xì)則與條例同時(shí)施行。
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一、關(guān)于納稅義務(wù)人的問(wèn)題
答：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則的通知》([88]財(cái)稅字第255號(hào))第二條規(guī)定：條例第一條所說(shuō)的單位和個(gè)人，是指國(guó)內(nèi)各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第八條規(guī)定：同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。
二、關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限與征收范圍的問(wèn)題
答：《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)加強(qiáng)印花稅征收管理試行辦法的通知》(浙地稅發(fā)[2002]94號(hào))第二條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻�(gè)人在我省境內(nèi)應(yīng)納的印花稅，除已實(shí)行自行計(jì)稅、自行購(gòu)花、自行貼花者和另有規(guī)定者外，建筑施工企業(yè)向建筑勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其余一律向企業(yè)或個(gè)人所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條規(guī)定：應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則的通知》([88]財(cái)稅字第255號(hào))第十條規(guī)定：印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2006]162號(hào))第一條規(guī)定：為納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
三、有限責(zé)任公司的自然人股東將其股權(quán)的全部或部分轉(zhuǎn)讓給其他自然人，是否繳納印花稅?
答：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的“印花稅稅目稅率表”中規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同，按所載金額萬(wàn)分之五來(lái)貼花�！吨腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。
《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))第十條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍包括經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。 據(jù)此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”依所載金額的萬(wàn)分之五貼花。
四、企業(yè)將一套房屋出租，簽訂的租賃合同上明確記載租金金額和管理費(fèi)金額，并注明管理費(fèi)是代物業(yè)管理公司收取的。請(qǐng)問(wèn)，管理費(fèi)是否也要合并到租金中一起繳印花稅?
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定，同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花。如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。而在稅目稅率表中，沒(méi)有列舉物業(yè)費(fèi)相關(guān)的服務(wù)項(xiàng)目，因而物業(yè)費(fèi)不屬于印花稅征稅范圍。
據(jù)此，上述企業(yè)所簽合同在分別列示兩種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)分別計(jì)算，只對(duì)房屋租金部分，按財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額千分之一貼花。
五、分次注資的印花稅如何征收?公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，實(shí)收資本300萬(wàn)元，分次注資，那么，印花稅的計(jì)稅依據(jù)是1000萬(wàn)元還是300萬(wàn)元?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬薄印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)﹝1994)025號(hào))文件規(guī)定：“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行兩則后，其記載資金的賬薄的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額。”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第八條規(guī)定：“記載資金的賬薄按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。”
據(jù)此，如你公司當(dāng)年實(shí)收資本只增加300萬(wàn)元，就只按300萬(wàn)元貼花，而不是按注冊(cè)資本1000萬(wàn)貼花。
六、某公司注冊(cè)資本以美元分三次匯入，每次的即期匯率都不一樣，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)按照哪個(gè)匯率折算成人民幣申報(bào)繳納印花稅?
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，記載資金的賬簿，應(yīng)按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之五貼花。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十九條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。
七、一次性簽訂多年的房屋租賃合同，如何繳納印花稅?
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)當(dāng)在合同簽訂時(shí)按租賃金額千分之一貼花。因此，一次性簽訂多年的租賃合同，應(yīng)按租金一次性繳納印花稅。比如，一次性簽訂三年的房屋租賃合同，應(yīng)當(dāng)按照三年租金一次性繳納印花稅。
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