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中華人民共和國個人所得稅法實施條例新舊對比
個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。下面就一起來看看小編分享的中華人民共和國個人所得稅法實施條例新舊對比吧。
修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將自2011年9月1日起施行，近日，國家稅務(wù)總局也發(fā)布了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》。 那么，新稅法與原稅法究竟如何銜接?國家稅務(wù)總局相關(guān)負責(zé)人13日接受了記者的采訪。
問題一：工資、薪金所得如何銜接?
新稅法和實施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費用標(biāo)準和稅率表，計算繳納個人所得稅。
“具體來講，納稅人2011年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費用標(biāo)準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報入庫，均應(yīng)適用原稅法的減除費用標(biāo)準和稅率表，計算繳納個人所得稅。”稅務(wù)總局相關(guān)負責(zé)人說。
舉例來看，韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅?
這位負責(zé)人說，韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。具體計算公式為：應(yīng)納稅額=(24100+3400-3500)×10%-105=2295元。
問題二：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何銜接? 新稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用原稅法的減除費用標(biāo)準和稅率表;9月1日(含)后適用新稅法的減除費用標(biāo)準和稅率表。
這位負責(zé)人介紹，年終匯算清繳分段計算應(yīng)納稅額時，需要分步進行：第一，按照有關(guān)規(guī)定，計算全年應(yīng)納稅所得額;第二，計算前8個月應(yīng)納稅額：前8個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×原稅法的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12;第三，計算后4個月應(yīng)納稅額：后4個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×新稅法的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12;第四，全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。
“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。”這位負責(zé)人說。
舉例來看，某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元(注：按照相關(guān)規(guī)定，在計算全年應(yīng)納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標(biāo)準為每月3500元)，則其全年應(yīng)納稅額計算如下：
2011年前8個月應(yīng)納稅額=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元
2011后4個月應(yīng)納稅額=(45000×20%-3750)×4/12=1750元
全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元
問題三：涉外人員附加減除費用如何調(diào)整? 稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人(簡稱“涉外人員”)，在按稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準由國務(wù)院規(guī)定。
原稅法實施條例規(guī)定的附加減除費用標(biāo)準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。
這位負責(zé)人說，考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標(biāo)準高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費用標(biāo)準。
“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標(biāo)準由2000元每月提高到3500元每月的同時，將其附加減除費用標(biāo)準由2800元每月調(diào)整為1300元每月，這樣，涉外人員總的減除費用標(biāo)準保持現(xiàn)行4800元每月不變。”這位負責(zé)人說。
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