事業(yè)單位會計制度

時間：2023-02-16 15:17:46 規(guī)章制度我要投稿

事業(yè)單位會計制度2015

　　事業(yè)單位會計制度

事業(yè)單位會計制度2015

　　第一部分總說明

　　第二部分會計科目名稱和編號

　　第三部分會計科目使用說明

　　第四部分會計報表格式

　　第五部分財務(wù)報表編制說明

　　第一部分總說明

　　一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，制定本制度。

　　二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：

　　(一)按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位;

　　(二)納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。

　　參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。

　　三、事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

　　四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。

　　五、事業(yè)單位應(yīng)當按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。

　　對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。

　　不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設(shè)臵本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

　　六、事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

　　七、事業(yè)單位應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目：

　　(一)事業(yè)單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)臵和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目。

　　(二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。

　　(三)事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。

　　八、事業(yè)單位應(yīng)當按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：

　　(一)事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。

　　(二)事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當按照月度和年度編制。

　　(三)事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

　　(四)事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。

　　(五)事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。

　　九、事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè)臵、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。

　　十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》(財預字﹝1997﹞288號)同時廢止。

　　第二部分會計科目名稱和編號

　　序號

　　科目編號

　　科目名稱

　　一、資產(chǎn)類

　　1001

　　庫存現(xiàn)金

　　1002

　　銀行存款

　　1011

　　零余額賬戶用款額度

　　1101

　　短期投資

　　1201

　　財政應(yīng)返還額度

　　120101

　　財政直接支付

　　120102

　　財政授權(quán)支付

　　1211

　　應(yīng)收票據(jù)

　　1212

　　應(yīng)收賬款

　　1213

　　預付賬款

　　1215

　　其他應(yīng)收款

　　1301

　　存貨

　　1401

　　長期投資

　　1501

　　固定資產(chǎn)

　　1502

　　累計折舊

　　1511

　　在建工程

　　1601

　　無形資產(chǎn)

　　1602

　　累計攤銷

　　1701

　　待處臵資產(chǎn)損溢

　　二、負債類

　　2001

　　短期借款

　　2101

　　應(yīng)繳稅費

　　2102

　　應(yīng)繳國庫款

　　2103

　　應(yīng)繳財政專戶款

　　2201

　　應(yīng)付職工薪酬

　　2301

　　應(yīng)付票據(jù)

　　2302

　　應(yīng)付賬款

　　2303

　　預收賬款

　　2305

　　其他應(yīng)付款

　　2401

　　長期借款

　　2402

　　長期應(yīng)付款

　　三、凈資產(chǎn)類

　　3001

　　事業(yè)基金

　　3101

　　非流動資產(chǎn)基金

　　310101

　　長期投資

　　310102

　　固定資產(chǎn)

　　310103

　　在建工程

　　310104

　　無形資產(chǎn)

　　3201

　　專用基金

　　3301

　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　330101

　　基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　330102

　　項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　3302

　　財政補助結(jié)余

　　3401

　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　3402

　　事業(yè)結(jié)余

　　3403

　　經(jīng)營結(jié)余

　　3404

　　非財政補助結(jié)余分配

　　四、收入類

　　4001

　　財政補助收入

　　4101

　　事業(yè)收入

　　4201

　　上級補助收入

　　4301

　　附屬單位上繳收入

　　4401

　　經(jīng)營收入

　　4501

　　其他收入

　　五、支出類

　　5001

　　事業(yè)支出

　　5101

　　上繳上級支出

　　5201

　　對附屬單位補助支出

　　5301

　　經(jīng)營支出

　　5401

　　其他支出

　　第三部分會計科目使用說明

　　一、資產(chǎn)類

　　1001 庫存現(xiàn)金

　　一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。

　　二、事業(yè)單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

　　三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(二)因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目;出差人員報銷差旅費時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

　　(三)因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目;因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　四、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

　　每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當及時進行處理。

　　如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠�，借�?ldquo;其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目;屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

　　現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務(wù)部門核收記賬;或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務(wù)部門核收記賬。

　　五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按照人民幣、各種外幣設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

　　六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。

　　1002 銀行存款

　　一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。

　　二、事業(yè)單位應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

　　三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。

　　(二)提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日(或當期期初，下同)的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

　　期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。

　　(一)以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

　　(二)以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

　　(三)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。

　　五、事業(yè)單位應(yīng)當按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)臵“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。

　　1011 零余額賬戶用款額度

　　一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

　　二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。

　　(二)按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　(三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

　　(四)因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

　　(五)年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還

　　額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。

　　下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

　　三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

　　1101 短期投資

　　一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年(含1年)的投資，主要是國債投資。

　　二、事業(yè)單位應(yīng)當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。

　　三、本科目應(yīng)當按照國債投資的種類等進行明細核算。

　　四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)短期投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

　　(三)出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，

　　貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。

　　1201 財政應(yīng)返還額度

　　一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

　　二、本科目應(yīng)當設(shè)臵“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。

　　三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)財政直接支付

　　年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政補助收入”科目。

　　下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目(財政直接支付)。

　　(二)財政授權(quán)支付

　　年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目(財政授權(quán)支付)，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目(財政授權(quán)支付)，貸記“財政補助收入”科目。

　　下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目(財政授權(quán)支付)。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目(財政授權(quán)支付)。

　　四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

　　1211 應(yīng)收票據(jù)

　　一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、本科目應(yīng)當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。

　　三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。

　　(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

　　(三)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　(四)商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當分別以下情況處理：

　　1.收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

　　四、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)臵“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。

　　1212 應(yīng)收賬款

　　一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。

　　二、本科目應(yīng)當按照購貨、接受勞務(wù)單位(或個人)進行明細核算。

　　三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。

　　(二)收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

　　(一)轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　(二)報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　(三)已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　1213 預付賬款

　　一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的款項。

　　二、本科目應(yīng)當按照供應(yīng)單位(或個人)進行明細核算。

　　事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(zhì)(區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金)。

　　三、預付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

　　(二)收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

　　收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目;同時，按資產(chǎn)購臵支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

　　四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

　　(一)轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　(二)報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　(三)已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付但尚未結(jié)算的款項。

　　1215 其他應(yīng)收款

　　一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

　　二、本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位(或個人)進行明細核算。

　　三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　(二)收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(三)事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。

　　四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

　　(一)轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　(二)報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待

　　處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　(三)已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

　　1301 存貨

　　一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。

　　事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。

　　事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源(區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金)。

　　發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當在本科目下設(shè)臵“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本(包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用)。

　　三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)存貨在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。

　　1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他

　　支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用(如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品)材料所支付的增值稅款不計入材料成本。

　　購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進項稅額)，借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。

　　自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記本科目(生產(chǎn)成本)，貸記本科目(領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目)、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

　　加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記本科目(相關(guān)明細科目)，貸記本科目(生產(chǎn)成本)。

　　3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進行實物管理的除外。

　　接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

　　按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。

　　1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

　　2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。

　　(一)盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值;同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

　　盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　(二)盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　報經(jīng)批準予以處臵時，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　處臵存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處臵收入扣除相關(guān)處臵費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實際成本。

　　1401 長期投資

　　一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年(不

　　含1年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

　　二、事業(yè)單位應(yīng)當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。

　　三、本科目應(yīng)當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。

　　四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)長期股權(quán)投資

　　1.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。

　　(1)以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

　　(2)以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目;同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　(3)以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目;同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

　　以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。

　　2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

　　3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。

　　實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價值”科目。

　　轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　(二)長期債券投資

　　1.長期債券投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。

　　以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

　　2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

　　3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。

　　1501 固定資產(chǎn)

　　一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。

　　固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。

　　二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：

　　1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

　　2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當另設(shè)備查簿進行登記。

　　3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。

　　三、事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)臵“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)臵備查簿進行登記。

　　四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。

　　1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。

　　購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

　　購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)(含1年)]或“長期應(yīng)付款”[扣留期超過1年]科目;取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

　　工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。

　　3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值)1加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。

　　將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—

　　1 本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目(如“累計折舊”、“累計攤銷”科目)賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。—固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

　　4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

　　跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。

　　5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　(三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

　　1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。

　　2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(四)報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理：

　　1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目;同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。

　　(一)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

　　(二)盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　報經(jīng)批準予以處臵時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　處臵毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處臵收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。

　　1502 累計折舊

　　一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

　　二、本科目應(yīng)當按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。

　　三、事業(yè)單位應(yīng)當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：

　　(一)文物和陳列品;

　　(二)動植物;

　　(三)圖書、檔案;

　　(四)以名義金額計量的固定資產(chǎn)。

　　四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：

　　(一)事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　(二)事業(yè)單位一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。

　　(三)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。

　　(四)事業(yè)單位一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　(五)固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。

　　(六)計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　(七)固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

　　五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　(二)固定資產(chǎn)處臵時，按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

　　1511 在建工程

　　一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設(shè)備安裝工程的實際成本。

　　二、本科目應(yīng)當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算。

　　三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

　　事業(yè)單位應(yīng)當在本科目下設(shè)臵“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

　　四、在建工程(非基本建設(shè)項目)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)建筑工程

　　1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

　　(二)設(shè)備安裝

　　1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　3.設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。

　　1601 無形資產(chǎn)

　　一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。

　　無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

　　事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。

　　二、本科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。

　　三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。

　　1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理。

　　支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

　　3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　4.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

　　接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。

　　(三)與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

　　1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(四)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理：

　　1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處臵無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目;同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　(五)無形資產(chǎn)預期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。

　　轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　報經(jīng)批準予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。

　　1602 累計攤銷

　　一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。

　　二、本科目應(yīng)當按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。

　　三、事業(yè)單位應(yīng)當對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。

　　攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：

　　(一)事業(yè)單位應(yīng)當按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

　　(二)事業(yè)單位應(yīng)當采用年限平均法對無形資產(chǎn)進行攤銷。

　　(三)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。

　　(四)事業(yè)單位應(yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。

　　(五)因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。

　　四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　(二)無形資產(chǎn)處臵時，按照所處臵無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。

　　1701 待處臵資產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價值及處臵損溢。

　　事業(yè)單位資產(chǎn)處臵包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

　　二、本科目應(yīng)當按照待處臵資產(chǎn)項目進行明細核算;對于在處臵過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處臵項目，還應(yīng)設(shè)臵“處臵資產(chǎn)價值”、“處臵凈收入”明細科目，進行明細核算。

　　三、事業(yè)單位處臵資產(chǎn)一般應(yīng)當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

　　四、待處臵資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應(yīng)收及預付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　2.報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預付款項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。

　　(二)盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，借記本科目(處臵資產(chǎn)價值)[處臵固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

　　2.報經(jīng)批準予以處臵時，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或

　　“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處臵固定資產(chǎn)]，貸記本科目(處臵資產(chǎn)價值)。

　　3.處臵毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)�，借�?ldquo;庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(處臵凈收入)。

　　4.處臵毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目(處臵凈收入)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關(guān)處臵費用后的凈收入，借記本科目(處臵凈收入)，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。

　　(三)對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，借記本科目[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　2.實際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。

　　(四)轉(zhuǎn)讓(出售)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，借記本科目(處臵資產(chǎn)價值)[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　2.實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目(處臵資產(chǎn)價值)。

　　3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四(二)”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。

　　五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失;期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

　　二、負債類

　　2001 短期借款

　　一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。

　　二、本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。

　　三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。

　　(三)支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。

　　2101 應(yīng)繳稅費

　　一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。

　　事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。

　　事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預提應(yīng)繳稅費，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)設(shè)臵“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　三、應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進項稅額)，借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)繳增值稅——進項稅額)，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記本科目(應(yīng)繳增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目(應(yīng)繳增值稅——銷項稅額)。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本科目(應(yīng)繳增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

　　屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目(應(yīng)繳增值稅)。實際繳納增值稅時，借記本科目(應(yīng)繳增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(五)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(六)發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額;本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費金額。

　　2102 應(yīng)繳國庫款

　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(應(yīng)繳稅費除外)。

　　二、本科目應(yīng)當按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進行明細核算。

　　三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　(二)事業(yè)單位處臵資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處臵凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　(三)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。

　　2103 應(yīng)繳財政專戶款

　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。

　　二、本科目應(yīng)當按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。

　　三、應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　(二)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。

　　2201 應(yīng)付職工薪酬

　　一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

　　二、本科目應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

　　三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)計算當期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

　　(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(三)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅”科目。

　　(四)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(五)從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　2301 應(yīng)付票據(jù)

　　一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)單位進行明細核算。

　　三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

　　以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。

　　(二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當分別以下情況處理：

　　1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

　　3.商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　四、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)臵“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。

　　2302 應(yīng)付賬款

　　一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項。

　　二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)單位(或個人)進行明細核算。

　　三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

　　(二)償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　(四)無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　2303 預收賬款

　　一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預收的款項。

　　二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)單位(或個人)進行明細核算。

　　三、預收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)從付款方預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(二)確認有關(guān)收入時，借記本科目，按照應(yīng)確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的預收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預收但尚未實際結(jié)算的款項。

　　2305 其他應(yīng)付款

　　一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)(含1年)的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。

　　二、本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位(或個人)進行明細核算。

　　三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(二)支付其他應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款。

　　2401 長期借款

　　一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。

　　二、本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

　　三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：

　　1.屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金。

　　2402 長期應(yīng)付款

　　一、本科目核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。

　　二、本科目應(yīng)當按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位(或個人)進行明細核算。

　　三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產(chǎn)基金”等科目。

　　(二)支付長期應(yīng)付款時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。

　　(三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款。

　　三、凈資產(chǎn)類

　　3001 事業(yè)基金

　　一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

　　二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。

　　(二)年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項(項目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目”科目，貸記本科目。

　　(三)以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

　　(四)對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目。

　　三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

　　3101 非流動資產(chǎn)基金

　　一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

　　二、本科目應(yīng)當設(shè)臵“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細科目，進行明細核算。

　　三、非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認。

　　取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目;同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(二)計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當沖減非流動資產(chǎn)基金。

　　計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

　　(三)處臵長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

　　1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目(長期投資)，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記本科目(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))，按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。

　　2.出售或以其他方式處臵長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”[處臵固定資產(chǎn)]或“累計攤銷”[處臵無形資產(chǎn)]科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　實際處臵時，借記本科目(有關(guān)資產(chǎn)明細科目)，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。

　　3201 專用基金

　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)臵的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。

　　二、本科目應(yīng)當按照專用基金的類別進行明細核算。

　　三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)提取修購基金

　　按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目(修購基金)。

　　(二)提取職工福利基金

　　年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目(職工福利基金)。

　　(三)提取、設(shè)臵其他專用基金

　　若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財政補助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。

　　若有按規(guī)定設(shè)臵的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(四)使用專用基金

　　按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。

　　3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　二、本科目應(yīng)當設(shè)臵“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩

　　個明細科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算;本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。

　　三、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記本科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn));將事業(yè)支出(財政補助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn))，貸記“事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)”或“事業(yè)支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)”科目。

　　(二)年末，完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記本科目(項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目)，貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。

　　(三)按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。

　　四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。

　　五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

　　3302 財政補助結(jié)余

　　一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。

　　二、本科目應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。

　　三、財政補助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(××項目)”科目，貸記或借記本科目。

　　(二)按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。

　　四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。

　　五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額。

　　3401 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

　　二、本科目應(yīng)當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。

　　三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

　　(二)年末，完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目(××項目)，貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的，借記本科目(××項目)，貸記“事業(yè)基金”科目。

　　四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。

　　五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

　　3402 事業(yè)結(jié)余

　　一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

　　二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。

　　(二)年末，完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。

　　三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余;如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　3403 經(jīng)營結(jié)余

　　一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌

　　補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

　　二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目;將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

　　(二)年末，完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目;如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余;如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

　　年末結(jié)賬后，本科目一般無余額;如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

　　3404 非財政補助結(jié)余分配

　　一、本科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

　　二、非財政補助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目;將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。

　　(二)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)

　　所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。

　　(三)按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

　　(四)年末，按規(guī)定完成上述(一)至(三)處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

　　三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　四、收入類

　　4001 財政補助收入

　　一、本科目核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

　　二、本科目應(yīng)當設(shè)臵“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目;兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進行明細核算;同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。

　　三、財政補助收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

　　(二)財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

　　年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

　　(三)其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(四)因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

　　(五)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　4101 事業(yè)收入

　　一、本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。

　　二、本科目應(yīng)當按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

　　三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

　　1.收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

　　2.向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額，借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(二)其他事業(yè)收入

　　收到事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

　　涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。

　　(三)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　4201 上級補助收入

　　一、本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

　　二、本科目應(yīng)當按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。上級補助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

　　三、上級補助收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(二)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　4301 附屬單位上繳收入

　　一、本科目核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

　　二、本科目應(yīng)當按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

　　三、附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　4401 經(jīng)營收入

　　一、本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

　　二、本科目應(yīng)當按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。

　　三、經(jīng)營收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)經(jīng)營收入應(yīng)當在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應(yīng)收的金額確認收入。

　　實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。

　　屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入，按實際出售價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按出售價款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記本科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　4501 其他收入

　　一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預付款項、無法償付的應(yīng)付及預收款項等。

　　二、本科目應(yīng)當按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細科目進行核算;其他收入中如有專項資金收入(如限定用途的捐贈收入)，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

　　三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)投資收益

　　1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到的金額，

　　借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(投資收益)。

　　2.出售或到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照出售或收回國債投資的成本，貸記“短期投資”、“長期投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目(投資收益)。

　　(二)銀行存款利息收入、租金收入

　　收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(三)捐贈收入

　　1.接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　2.接受捐贈的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記“存貨”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。

　　接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。

　　(四)現(xiàn)金盤盈收入

　　每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

　　(五)存貨盤盈收入

　　盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸記本科目。

　　(六)收回已核銷應(yīng)收及預付款項

　　已核銷應(yīng)收賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(七)無法償付的應(yīng)付及預收款項

　　無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款，借記“應(yīng)付賬款”、“預收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。

　　(八)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　五、支出類

　　5001 事業(yè)支出

　　一、本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。

　　二、本科目應(yīng)當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進行明細核算;“基本支出”和“項目支出”明細科目下應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算;同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。

　　三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　(二)開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。

　　(三)開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

　　(四)期末，將本科目(財政補助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目(財政補助支出——基本支出、項目支出)或本科目(基本支出——財政補助支出、項目支出——財政補助支出);將本科目(非財政專項資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目(非財政專項資金支出)或本科目(項目支出——非財政專項資金支出);將本科目(其他資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目(其他資金支出)或本科目(基本支出——其他資金支出、項目支出——其他資金支出)。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　5101 上繳上級支出

　　一、本科目核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。

　　二、本科目應(yīng)當按照收繳款項單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。

　　三、上繳上級支出的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按規(guī)定將款項上繳上級單位的，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　5201 對附屬單位補助支出

　　一、本科目核算事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。

　　二、本科目應(yīng)當按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。

　　三、對附屬單位補助支出的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生對附屬單位補助支出的，按照實際支出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　5301 經(jīng)營支出

　　一、本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

　　二、事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動的，應(yīng)當正確歸集開展經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用數(shù);無法直接歸集的，應(yīng)當按照規(guī)定的標準或比例合理分攤。

　　事業(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當配比。

　　三、本科目應(yīng)當按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。

　　四、經(jīng)營支出的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)為在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　(二)在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。

　　(三)在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。

　　(四)期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。

　　五、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　5401 其他支出

　　一、本科目核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處臵損失、接受捐贈(調(diào)入)非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。

　　二、本科目應(yīng)當按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。其他支出中如有專項資金支出，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

　　三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)利息支出

　　支付銀行借款利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)捐贈支出

　　1.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.對外捐出存貨，借記本科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。

　　(三)現(xiàn)金盤虧損失

　　每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　(四)資產(chǎn)處臵損失

　　報經(jīng)批準核銷應(yīng)收及預付款項、處臵存貨，借記本科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　(五)接受捐贈(調(diào)入)非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出

　　接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，所發(fā)生的相關(guān)稅費計入本科目。具體賬務(wù)處理參見“長期投資”科目。

　　(六)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各專項資金支出明細科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目下各非專項資金支出明細科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　第四部分會計報表格式

　　編號

　　財務(wù)報表名稱

　　編制期

　　會事業(yè)01表

　　資產(chǎn)負債表

　　月度、年度

　　會事業(yè)02表

　　收入支出表

　　月度、年度

　　會事業(yè)03表

　　財政補助收入支出表

　　年度

　　附注

　　年度

　　資產(chǎn)負債表

　　會事業(yè)01表

　　編制單位：

　　年月日

　　單位：元

　　資產(chǎn)

　　期末余額

　　年初余額

　　負債和凈資產(chǎn)

　　期末余額

　　年初余額

　　流動資產(chǎn)：

　　流動負債：

　　貨幣資金

　　短期借款

　　短期投資

　　應(yīng)繳稅費

　　財政應(yīng)返還額度

　　應(yīng)繳國庫款

　　應(yīng)收票據(jù)

　　應(yīng)繳財政專戶款

　　應(yīng)收賬款

　　應(yīng)付職工薪酬

　　預付賬款

　　應(yīng)付票據(jù)

　　其他應(yīng)收款

　　應(yīng)付賬款

　　存貨

　　預收賬款

　　其他流動資產(chǎn)

　　其他應(yīng)付款

　　流動資產(chǎn)合計

　　其他流動負債

　　非流動資產(chǎn)：

　　流動負債合計

　　長期投資

　　非流動負債：

　　固定資產(chǎn)

　　長期借款

　　固定資產(chǎn)原價

　　長期應(yīng)付款

　　減：累計折舊

　　非流動負債合計

　　在建工程

　　負債合計

　　無形資產(chǎn)

　　凈資產(chǎn)：

　　無形資產(chǎn)原價

　　事業(yè)基金

　　減：累計攤銷

　　非流動資產(chǎn)基金

　　待處臵資產(chǎn)損溢

　　專用基金

　　非流動資產(chǎn)合計

　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　財政補助結(jié)余

　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　非財政補助結(jié)余

　　1.事業(yè)結(jié)余

　　2.經(jīng)營結(jié)余

　　凈資產(chǎn)合計

　　資產(chǎn)總計

　　負債和凈資產(chǎn)總計

　　收入支出表

　　會事業(yè)02表

　　編制單位：年月單位：元

　　項目

　　本月數(shù)

　　本年累計數(shù)

　　一、本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　財政補助收入

　　減：事業(yè)支出(財政補助支出)

　　二、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　(一)事業(yè)類收入

　　1.事業(yè)收入

　　2.上級補助收入

　　3.附屬單位上繳收入

　　4.其他收入

　　其中：捐贈收入

　　減：(二)事業(yè)類支出

　　1.事業(yè)支出(非財政補助支出)

　　2.上繳上級支出

　　3對附屬單位補助支出

　　4.其他支出

　　三、本期經(jīng)營結(jié)余

　　經(jīng)營收入

　　減：經(jīng)營支出

　　四、彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余

　　五、本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　減：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　六、本年非財政補助結(jié)余

　　減：應(yīng)繳企業(yè)所得稅

　　減：提取專用基金

　　七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　財政補助收入支出表

　　會事業(yè)03表

　　編制單位：年度單位：元

　　項目

　　本年數(shù)

　　上年數(shù)

　　一、年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　——

　　(一)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　——

　　1.人員經(jīng)費

　　——

　　2.日常公用經(jīng)費

　　——

　　(二)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　——

　　××項目

　　——

　　(三)項目支出結(jié)余

　　——

　　二、調(diào)整年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　——

　　(一)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　——

　　1.人員經(jīng)費

　　——

　　2.日常公用經(jīng)費

　　——

　　(二)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　——

　　××項目

　　——

　　(三)項目支出結(jié)余

　　——

　　三、本年歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　(一)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　1.人員經(jīng)費

　　2.日常公用經(jīng)費

　　(二)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　××項目

　　(三)項目支出結(jié)余

　　四、本年上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　(一)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　1.人員經(jīng)費

　　2.日常公用經(jīng)費

　　(二)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　××項目

　　(三)項目支出結(jié)余

　　五、本年財政補助收入

　　(一)基本支出

　　1.人員經(jīng)費

　　2.日常公用經(jīng)費

　　(二)項目支出

　　××項目

　　六、本年財政補助支出

　　(一)基本支出

　　1.人員經(jīng)費

　　2.日常公用經(jīng)費

　　(二)項目支出

　　××項目

　　七、年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　——

　　(一)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　——

　　1.人員經(jīng)費

　　——

　　2.日常公用經(jīng)費

　　——

　　(二)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　——

　　××項目

　　——

　　(三)項目支出結(jié)余

　　——

　　第五部分財務(wù)報表編制說明

　　一、資產(chǎn)負債表編制說明

　　(一)本表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況。

　　(二)本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

　　(三)本表“期末余額”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

　　1.資產(chǎn)類項目

　　(1)“貨幣資金”項目，反映事業(yè)單位期末庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度的合計數(shù)。本項目應(yīng)當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計填列。

　　(2)“短期投資”項目，反映事業(yè)單位期末持有的短期投資成本。本項目應(yīng)當根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

　　(3)“財政應(yīng)返還額度”項目，反映事業(yè)單位期末財政應(yīng)返還額度的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。

　　(4)“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映事業(yè)單位期末持有的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。

　　(5)“應(yīng)收賬款”項目，反映事業(yè)單位期末尚未收回的應(yīng)收賬

　　款余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額填列。

　　(6)“預付賬款”項目，反映事業(yè)單位預付給商品或者勞務(wù)供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“預付賬款”科目的期末余額填列。

　　(7)“其他應(yīng)收款”項目，反映事業(yè)單位期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

　　(8)“存貨”項目，反映事業(yè)單位期末為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。本項目應(yīng)當根據(jù)“存貨”科目的期末余額填列。

　　(9)“其他流動資產(chǎn)”項目，反映事業(yè)單位除上述各項之外的其他流動資產(chǎn)，如將在1年內(nèi)(含1年)到期的長期債券投資。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期投資”等科目的期末余額分析填列。

　　(10)“長期投資”項目，反映事業(yè)單位持有時間超過1年(不含1年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期投資”科目期末余額減去其中將于1年內(nèi)(含1年)到期的長期債券投資余額后的金額填列。

　　(11)“固定資產(chǎn)”項目，反映事業(yè)單位期末各項固定資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”科目期末余額后的金額填列。

　　“固定資產(chǎn)原價”項目，反映事業(yè)單位期末各項固定資產(chǎn)的原價。本項目應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　“累計折舊”項目，反映事業(yè)單位期末各項固定資產(chǎn)的累計折舊。本項目應(yīng)當根據(jù)“累計折舊”科目的期末余額填列。

　　(12)“在建工程”項目，反映事業(yè)單位期末尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)當根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

　　(13)“無形資產(chǎn)”項目，反映事業(yè)單位期末持有的各項無形資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)當根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”科目期末余額后的金額填列。

　　“無形資產(chǎn)原價”項目，反映事業(yè)單位期末持有的各項無形資產(chǎn)的原價。本項目應(yīng)當根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　“累計攤銷”項目，反映事業(yè)單位期末各項無形資產(chǎn)的累計攤銷。本項目應(yīng)當根據(jù)“累計攤銷”科目的期末余額填列。

　　(14)“待處臵資產(chǎn)損溢”項目，反映事業(yè)單位期末待處臵資產(chǎn)的價值及處臵損溢。本項目應(yīng)當根據(jù)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列;如“待處臵資產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。

　　(15)“非流動資產(chǎn)合計”項目，按照“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“待處臵資產(chǎn)損溢”項目金額的合計數(shù)填列。

　　2.負債類項目

　　(16)“短期借款”項目，反映事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。本項目應(yīng)當根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　　(17)“應(yīng)繳稅費”項目，反映事業(yè)單位應(yīng)交未交的各種稅費。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)繳稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)繳

　　稅費”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。

　　(18)“應(yīng)繳國庫款”項目，反映事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(應(yīng)繳稅費除外)。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)繳國庫款”科目的期末余額填列。

　　(19)“應(yīng)繳財政專戶款”項目，反映事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)繳財政專戶款”科目的期末余額填列。

　　(20)“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。

　　(21)“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映事業(yè)單位期末應(yīng)付票據(jù)的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

　　(22)“應(yīng)付賬款”項目，反映事業(yè)單位期末尚未支付的應(yīng)付賬款的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。

　　(23)“預收賬款”項目，反映事業(yè)單位期末按合同規(guī)定預收但尚未實際結(jié)算的款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“預收賬款”科目的期末余額填列。

　　(24)“其他應(yīng)付款”項目，反映事業(yè)單位期末應(yīng)付未付的其他各項應(yīng)付及暫收款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

　　(25)“其他流動負債”項目，反映事業(yè)單位除上述各項之外的其他流動負債，如承擔的將于1年內(nèi)(含1年)償還的長期負債。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等科目的期末余額

　　分析填列。

　　(26)“長期借款”項目，反映事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各項借款本金。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)(含1年)到期的長期借款余額后的金額填列。

　　(27)“長期應(yīng)付款”項目，反映事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的各種應(yīng)付款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)(含1年)到期的長期應(yīng)付款余額后的金額填列。

　　3.凈資產(chǎn)類項目

　　(28)“事業(yè)基金”項目，反映事業(yè)單位期末擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)當根據(jù)“事業(yè)基金”科目的期末余額填列。

　　(29)“非流動資產(chǎn)基金”項目，反映事業(yè)單位期末非流動資產(chǎn)占用的金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“非流動資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。

　　(30)“專用基金”項目，反映事業(yè)單位按規(guī)定設(shè)臵或提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)當根據(jù)“專用基金”科目的期末余額填列。

　　(31)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

　　(32)“財政補助結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)余”科目的期末余額填列。

　　(33)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映事業(yè)單位滾存的非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項目應(yīng)當根據(jù)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填列。

　　(34)“非財政補助結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的非財政補助結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額合計填列;如“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額合計為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負債表時，本項目金額一般應(yīng)為“0”;若不為“0”，本項目金額應(yīng)為“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末借方余額(“-”號填列)。

　　“事業(yè)結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余。本項目應(yīng)當根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額填列;如“事業(yè)結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負債表時，本項目金額應(yīng)為“0”。

　　“經(jīng)營結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額填列;如“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末余額為虧損數(shù)，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負債表時，本項目金額一般應(yīng)為“0”;若不為“0”，本項目金額應(yīng)為“經(jīng)營結(jié)余”科目的期末借方余額(“-”號填列)。

　　二、收入支出表編制說明

　　(一)本表反映事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。

　　(二)本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時，應(yīng)當將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù);如果本年度收入支出表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年度收入支出表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。

　　本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時，應(yīng)當將本欄改為“本年數(shù)”。

　　(三)本表“本月數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

　　1.本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　(1)“本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本期財政補助收入與財政補助支出相抵后的余額。本項目應(yīng)當按照本表中“財政補助收入”項目金額減去“事業(yè)支出(財政補助支出)”項目金額后的余額填列。

　　(2)“財政補助收入”項目，反映事業(yè)單位本期從同級財政部門取得的各類財政撥款。本項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　(3)“事業(yè)支出(財政補助支出)”項目，反映事業(yè)單位本期使用財政補助發(fā)生的各項事業(yè)支出。本項目應(yīng)當根據(jù)“事業(yè)支出——財政補助支出”科目的本期發(fā)生額填列，或者根據(jù)“事業(yè)支出——基本支出(財政補助支出)”、“事業(yè)支出——項目支出(財政補助支出)”科目的本期發(fā)生額合計填列。

　　2.本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　(4)“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本期除財政補助收支、經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當按照本表中“事業(yè)類收入”項目金額減去“事業(yè)類支出”項目金額后的余額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。

　　(5)“事業(yè)類收入”項目，反映事業(yè)單位本期事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入的合計數(shù)。本項目應(yīng)當按照本表中“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項目金額的合計數(shù)填列。

　　“事業(yè)收入”項目，反映事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“事業(yè)收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　“上級補助收入”項目，反映事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“上級補助收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　“附屬單位上繳收入”項目，反映事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“附屬單位上繳收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　“其他收入”項目，反映事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的其他收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　“捐贈收入”項目，反映事業(yè)單位接受現(xiàn)金、存貨捐贈取得的收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他收入”科目所屬相關(guān)明細科目的本期發(fā)生額填列。

　　(6)“事業(yè)類支出”項目，反映事業(yè)單位本期事業(yè)支出(非財政補助支出)、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出的合計數(shù)。本項目應(yīng)當按照本表中“事業(yè)支出(非財政補助支出)”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、 “其他支出”項目金額的合計數(shù)填列。

　　“事業(yè)支出(非財政補助支出)”項目，反映事業(yè)單位使用財政補助以外的資金發(fā)生的各項事業(yè)支出。本項目應(yīng)當根據(jù)“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”、“事業(yè)支出——其他資金支出”科目的本期發(fā)生額合計填列，或者根據(jù)“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)”、“事業(yè)支出——項目支出(非財政專項資金支出、其他資金支出)”科目的本期發(fā)生額合計填列。

　　“上繳上級支出”項目，反映事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。本項目應(yīng)當根據(jù)“上繳上級支出”科目的本期發(fā)生額填列。

　　“對附屬單位補助支出”項目，反映事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。本項目應(yīng)當根據(jù)“對附屬單位補助支出”科目的本期發(fā)生額填列。

　　“其他支出”項目，反映事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出。本項目應(yīng)當根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額填列。

　　3.本期經(jīng)營結(jié)余

　　(7)“本期經(jīng)營結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本期經(jīng)營收支相抵后的余額。本項目應(yīng)當按照本表中“經(jīng)營收入”項目金額減去“經(jīng)營支出”項目金額后的余額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。

　　(8)“經(jīng)營收入”項目，反映事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。本項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的本期發(fā)生額填列。

　　(9)“經(jīng)營支出”項目，反映事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。本項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的本期發(fā)生額填列。

　　4.彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余

　　(10)“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本年度實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余扣除本年初未彌補經(jīng)營虧損后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目年末轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目前的余額填列;如該年末余額為借方余額，以“-”號填列。

　　5.本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　(11)“本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本年除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之外的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。如本表中“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目為正數(shù)，本項目應(yīng)當按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目金額的合計數(shù)填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。如本表中“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余”項目為負數(shù)，本項目應(yīng)當按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。

　　(12)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映事業(yè)單位本年除財政補助收支外的各專項資金收入減去各專項資金支出后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目本年貸方發(fā)生額中專項資金收入轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)減去本年借方發(fā)生額中專項資金支出轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)后的余額填列。

　　6.本年非財政補助結(jié)余

　　(13)“本年非財政補助結(jié)余”項目，反映事業(yè)單位本年除財政補助之外的其他結(jié)余金額。本項目應(yīng)當按照本表中“本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目金額減去“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”項目金額后的金額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。

　　(14)“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”項目，反映事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“非財政補助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。

　　(15)“提取專用基金”項目，反映事業(yè)單位本年按規(guī)定提取的專用基金金額。本項目應(yīng)當根據(jù)“非財政補助結(jié)余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。

　　7.轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　(16)“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項目，反映事業(yè)單位本年按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的非財政補助結(jié)余資金。本項目應(yīng)當按照本表中“本年非財政補助結(jié)余”項目金額減去“應(yīng)繳企業(yè)所得稅”、“提取專用基金”項目金額后的余額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。

　　上述(10)至(16)項目，只有在編制年度收入支出表時才填列;編制月度收入支出表時，可以不設(shè)臵此7個項目。

　　三、財政補助收入支出表編制說明

　　(一)本表反映事業(yè)單位某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。

　　(二)本表“上年數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上年度財政補助收入支出表“本年數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。

　　(三)本表“本年數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法：

　　1.“年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項目應(yīng)當根據(jù)上年度財政補助收入支出表中“年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。

　　2.“調(diào)整年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位因本年發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項，而對年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額分析填列。如調(diào)整減少年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以“-”號填列。

　　3.“本年歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年度取得主管部門歸集調(diào)入的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額分析填列。

　　4.“本年上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年度按規(guī)定實際上繳的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額分析填列。

　　5.“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年度從同級財政部門取得的各類財政撥款金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助收入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。

　　6.“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年度發(fā)生的財政補助支出金額。各項目應(yīng)當根據(jù)“事業(yè)支出”科目所屬明細科目本年發(fā)生額中的財政補助支出數(shù)填列。

　　7.“年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位截至本年末的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額。各項目應(yīng)當根據(jù)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目及其所屬明細科目的年末余額填列。

　　四、附注

　　事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當披露下列內(nèi)容：

　　(一)遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明;

　　(二)單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明;

　　(三)會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等;

　　(四)重要資產(chǎn)處臵情況的說明;

　　(五)重大投資、借款活動的說明;

　　(六)以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明;

　　(七)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明;

　　(八)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

【事業(yè)單位會計制度】相關(guān)文章：

事業(yè)單位會計制度07-31