研發(fā)費用稅前加計扣除政策詳解

　　研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，以下是CN人才小編搜集并整理的研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)內(nèi)容，希望對大家有所幫助!

　

　　1、哪些企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策?

　　研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

　　2、哪些研發(fā)活動適用研發(fā)費用加計扣除政策?

　　《通知》所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。同時，《通知》特別指出，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照《通知》規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標準為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

　　3、哪些活動或行業(yè)不能適用研發(fā)費用加計扣除政策?

　　《通知》參照國際通行做法，采用負面清單列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;對某項科研成果的直接應(yīng)用;企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變;市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護;社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究”等7類活動和“煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)”等七類行業(yè)不適用稅前加計扣除政策，上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》為準，并隨之更新。

　　4、哪些研發(fā)費用允許在稅前加計扣除?

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用等費用。其中，其他相關(guān)費用加計扣除的金額受可加計扣除研發(fā)費用總額10%的比例限制。

　　5、研究開發(fā)人員的范圍如何界定?

　　研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，《公告》分別對三類人員進行了界定。研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

　　研發(fā)費用稅前加計扣除政策有六大變化

　　一、受益企業(yè)范圍擴大

　　從2016年1月1日起，采取“負面清單”的方式確定研發(fā)活動范圍。

　　——即除了規(guī)定不宜適用加計扣除的活動和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠。

　　調(diào)整放寬可加計扣除研發(fā)活動范圍，一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實行加計扣除。

　　問：不適用稅前加計扣除政策的活動有哪些?

　　答：不適用稅前加計扣除政策的活動包括

　　1、企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

　　2、對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

　　4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

　　5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6、作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

　　7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　問：不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)有哪些?

　　答：不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

　　1、煙草制造業(yè)。

　　2、住宿和餐飲業(yè)。

　　3、批發(fā)和零售業(yè)。

　　4、房地產(chǎn)業(yè)。

　　5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

　　6、娛樂業(yè)。

　　7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

　　上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準，并隨之更新。

　　問：創(chuàng)意設(shè)計活動可以申請稅前加計扣除嗎?

　　答：創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)費用屬于新增可稅前加計扣除的項目。

　　企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照《通知》規(guī)定進行稅前加計扣除。

　　創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標準為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

　　二、解除部分加計扣除限制

　　從2016年1月1日起，在原有基礎(chǔ)上，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，這擴大了可享受加計扣除的費用范圍。

　　問：允許加計扣除的研發(fā)費用支出范圍包括哪些?

　　答：允許加計扣除的研發(fā)費用支出范圍包括

　　1、人員人工費用

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　2、直接投入費用

　　(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

　　(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

　　3、折舊費用

　　用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

　　4、無形資產(chǎn)攤銷

　　用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

　　5、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

　　6、其他相關(guān)費用

　　與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用

　　注意：允許扣除的研發(fā)費范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

　　三、允許3年追溯加計扣除

　　首次提出研發(fā)費用加計扣除可以追溯享受，延伸了政策惠及的時間范圍。

　　問：企業(yè)是否可以追溯享受以前年度的研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠?

　　答：企業(yè)符合《通知》規(guī)定的研發(fā)費加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

　　四、實行研發(fā)費用歸集核算

　　新政策對研發(fā)費用歸集核算提出明確要求，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳�，使企業(yè)的核算管理更為規(guī)范、更有針對性。

　　問：研發(fā)費加計扣除在會計核算與管理上有什么要求?

　　答：研究開發(fā)費用即使已符合創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝的.要求，還必須符合以下條件：

　　(一)《通知》適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。所以采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)及非居民企業(yè)不能享受該項優(yōu)惠。

　　(二)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

　　企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。

　　五、研發(fā)項目異議解決機制

　　2016年1月1日起，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，直接轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見，不再要求企業(yè)自行提供由科技部門出具的鑒定意見書。

　　問：企業(yè)申報享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，是否一定要先通過科技部門鑒定?

　　答：企業(yè)申報享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。

　　稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。

　　企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

　　六、簡化審核實行事后備案管理

　　簡化稅務(wù)部門對加計扣除稅收優(yōu)惠的管理，使企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策通道方面更加便捷。

　　問：企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的申報及備案管理的基本要求是什么?

　　答：企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，為年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。由企業(yè)在匯算清繳時自行申報，但企業(yè)應(yīng)在匯算清繳期間進行備案，備案不遲于報送年度納稅申報表等相關(guān)資料的時間。

　　企業(yè)備案時，需要填報備案表格，同時按照規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。

　　企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。

　　問：企業(yè)申請享受研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)留存?zhèn)洳槭裁促Y料?

　　答：主要備查資料包括(留存?zhèn)洳橘Y料保存期限為10年)：

　　1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

　　2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

　　3、經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

　　4、從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明;

　　5、集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表、《集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料;

　　6、研發(fā)項目輔助明細賬和研發(fā)項目匯總表;

　　7、省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

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