最新營改增政策系列問答

　　1.如果施工方適用一般計稅方法，而開發(fā)商采用簡易計稅方法，是否可以開具11%的增值稅專用發(fā)票。如果施工方采用簡易計稅方法(比如甲供工程)，而開發(fā)商采用一般計稅方法的，可否開具3%增值稅專用發(fā)票?

　　答：施工方適用一般計稅方法，適用稅率11%，可以開具增值稅專用發(fā)票也可以開具增值稅普通發(fā)票。開發(fā)商選擇簡易計稅方法銷售不動產(chǎn)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡易計稅方法的施工方，只能開具3%的增值稅專用發(fā)票給適用一般計稅方法的開發(fā)商作為進項抵扣憑證。

　　2.《營改增試點實施辦法》第46條規(guī)定，“總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”。而《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(七)項第4點、第5點和第6點規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣(市)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。是否前者指的是經(jīng)過稅務(wù)登記的分支機構(gòu)就地獨立申報，不存在預(yù)征，也無須再回機構(gòu)所在地申報，而后者是否指的是以總機構(gòu)的名義在項目地稅務(wù)機關(guān)按項目報備的情形?

　　答：總機構(gòu)和分支機構(gòu)都屬于固定業(yè)戶，都應(yīng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這是有關(guān)納稅地點的一般性規(guī)定。建筑企業(yè)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款是對建筑服務(wù)納稅地點的一種特殊稅收安排，無論總機構(gòu)還是分支機構(gòu)，只要存在跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，都應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按規(guī)定預(yù)繳稅款。

　　3.建筑企業(yè)中的小規(guī)模納稅人若既有在機構(gòu)所在地開票、又有在經(jīng)營地開票，向機構(gòu)所在地申報納稅是否僅限于在機構(gòu)所在地開的發(fā)票，在經(jīng)營地開具的發(fā)票是否應(yīng)向經(jīng)營地國稅機關(guān)申報納稅?

　　答：跨縣(市)提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開專用發(fā)票，并預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報;向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票自行開具，無論是在異地發(fā)生應(yīng)稅行為，還是在本地發(fā)生應(yīng)稅行為，全部銷售收入向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)納稅申報，其中異地預(yù)繳的稅款可以抵減當期應(yīng)納稅額，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　4.建筑企業(yè)的分公司或項目部可以認定或登記為一般納稅人嗎?建筑企業(yè)總機構(gòu)中標并簽訂施工合同，登記繳納增值稅又是分公司或項目部的話，是否違反了稅法的規(guī)定?

　　答：已辦理正式稅務(wù)登記的分支機構(gòu)符合條件的，可申請登記為一般納稅人�？倷C構(gòu)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，分支機構(gòu)作為總機構(gòu)在建筑服務(wù)發(fā)生地的分包商提供建筑服務(wù)，分別獨立計算繳納增值稅。

　　5.跨縣(市、區(qū))的建安項目，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進項發(fā)票回機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)時，由于公司名稱不一致，無法進項抵扣。建筑企業(yè)總公司如何才能抵扣分公司采購建筑物資取得的進項稅額?

　　答：總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨立納稅人，應(yīng)當根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨立核算和納稅申報，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來也應(yīng)當獨立作價并開具發(fā)票，以分公司名義取得的進項抵扣憑證不能在總公司做進項抵扣。

　　6.若按總分機構(gòu)分別申報納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機構(gòu)簽訂，分支機構(gòu)開具的發(fā)票與總機構(gòu)名稱不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機構(gòu)銷項專票項目業(yè)主無法抵扣;同時，分支機構(gòu)采購進項也只能以總機構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機構(gòu)就無法納入增值稅征管范圍。由此，分支機構(gòu)或者異地(含跨省)項目部是否需要辦理國稅登記，是臨時稅務(wù)登記還是項目報備?

　　答：稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒有聯(lián)系�？倷C構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個獨立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定;未設(shè)立分支機構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。

　　7.建筑企業(yè)是否省內(nèi)外所有建筑業(yè)務(wù)的發(fā)票(含普票和專票)都必須由總部開具?

答：原則上，納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)自行開具增值稅發(fā)票(含普票和專票)，小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的可向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申請代開增值專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。