營改增已箭在弦上!李克強總理3月5日在政府工作報告中，確定從5月1日起，將營改增試點擴(kuò)大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。但由于行業(yè)特殊性，目前金融業(yè)仍是營改增最難啃的骨頭。那么，金融業(yè)在營改增的過程中會遇到哪些問題，營改增對金融業(yè)的影響又是如何的呢?我們可從如下幾個方面來分析：
一、當(dāng)前銀行業(yè)由于實施營改增在信息技術(shù)系統(tǒng)改造、業(yè)務(wù)與稅務(wù)配合銜接、流程改造等方面的困難及影響
1、實施信息技術(shù)系統(tǒng)改造方面：銀行業(yè)的確面臨著比其他行業(yè)更高的改造成本，因為銀行業(yè)涉及的系統(tǒng)改造范圍廣泛，只要涉及收入類的系統(tǒng)，包括利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、同業(yè)收入等系統(tǒng)都要改造，銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，尤其是營改增后，需要進(jìn)一步完善的功能應(yīng)用還有很多，軟件環(huán)境需要不斷的升級。
2、實現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)配合銜接方面：營改增后銀行必須建立增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，解決在銜接過程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問題，同時還需要制訂相應(yīng)的增值稅開票流程，規(guī)范工作人員業(yè)務(wù)行為，防范風(fēng)險。銀行現(xiàn)有稅務(wù)方面的人才匱乏，更重視的是業(yè)務(wù)及信貸能手，今后"營改增"實施過程中肯定需要稅務(wù)方面的專職人員，人員的崗前培訓(xùn)和新增崗位人工成本也是較大的支出。
3、流程改造方面：營改增后，銀行業(yè)從稅制設(shè)計及征管到銀行科技系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程諸多方面都需改造。如果按照5月1日營改增落地的要求來看，最大挑戰(zhàn)是細(xì)則沒有出臺，并由此導(dǎo)致政策的不確定與改革成本不可逆兩者的矛盾。但如果坐等政策出臺，可能無法及時完成營改增實施工作，給業(yè)務(wù)、客戶帶來巨大影響，因此商業(yè)銀行只能依靠掌握的信息，結(jié)合增值稅的基本原理摸索前行，可一旦政策出臺有較大變動，就很可能造成一部分成本沉沒。
二、營改增后，由于適用稅率變動及進(jìn)項抵扣的問題所造成的稅負(fù)的影響
1、適用稅率變動用對稅負(fù)的影響：目前，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，其計稅營業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入，這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營業(yè)收入的主要內(nèi)容，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，其計稅依據(jù)卻是其經(jīng)營金融業(yè)務(wù)營業(yè)收入全額，"營改增"后，財稅部門考慮對金融保險業(yè)采取6%的增值稅稅率，因增值稅為價外稅，其計稅依據(jù)首先得換算為不含稅收入，因此，雖然利率上升了1%，但相應(yīng)的計稅依據(jù)也有所減少。
2、進(jìn)項稅抵扣對稅負(fù)的影響："營改增"后，與之相關(guān)的進(jìn)項稅也可抵扣，銀行可抵扣的進(jìn)項稅主要有如下幾個方面：
(1)電子設(shè)備、辦公設(shè)備及其經(jīng)營的柜臺等固定資產(chǎn)采購;
(2)銀行業(yè)信息技術(shù)系統(tǒng)所需的硬件和軟件支出。盡管存在上述抵扣的進(jìn)項稅，但在實際業(yè)務(wù)中，有更多的成本支出將因無法取得增值稅專用發(fā)而不能抵扣，不能抵扣的進(jìn)項稅主要體現(xiàn)在如下方面：(1)支付給個人的存款利息;(2)銀行從業(yè)人員的人工支出。
因此銀行業(yè)在日常業(yè)務(wù)中需要加強會計核算、降低銀行稅收成本，增加進(jìn)項稅稅額來加強增值稅抵扣力度，減輕稅負(fù)。
三、營改增后，對銀行的業(yè)務(wù)影響及內(nèi)控管理風(fēng)險的影響
1、營改增對業(yè)務(wù)的影響
由于全面營改增或許會降低部分企業(yè)借款的稅收成本，因為這些借款者的借款利息可從銀行獲得進(jìn)項稅抵扣，營改增后實現(xiàn)了收入價稅分離，滿足下游實體企業(yè)抵扣進(jìn)項稅金的需要，有利于提升金融業(yè)服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)的能力。同時，下游實體企業(yè)由于抵扣進(jìn)項稅金而減輕經(jīng)營成本，有利于反向改善銀行信貸環(huán)境，促進(jìn)貸款業(yè)務(wù)平穩(wěn)增長。
2、營改增對內(nèi)控管理風(fēng)險的影響
對個人客戶發(fā)票開具也存在問題。營業(yè)稅下，銀行不向客戶提供發(fā)票，但營改增后，個人客戶將要求銀行提供增值稅普通發(fā)票，這些海量發(fā)票的開具需求大大增加了商業(yè)銀行系統(tǒng)負(fù)擔(dān)和工作量。而外部監(jiān)管層面的挑戰(zhàn)在于，銀行除了原有的大企業(yè)風(fēng)險管理、重點稅源監(jiān)控外，營改增后預(yù)計還要面臨增值稅風(fēng)險納稅評估，而且還要配合增值稅專用發(fā)票的檢查，如果出現(xiàn)違法行為，則可能涉及刑事責(zé)任等風(fēng)險和挑戰(zhàn)。
總而言之，稅率由5%提升為6%，在細(xì)則沒有出臺的情況下按照可能推斷的結(jié)果，作出上述分析判斷，一切還需要等待細(xì)則落地。
營改增實施對金融業(yè)有啥影響?
在尚未進(jìn)行營改增的4個行業(yè)中，金融業(yè)可以說是一個難點。盡管從目前公布的抵扣項目來看，營改增后金融業(yè)整體稅負(fù)水平或變化不大，對于增厚券商、保險、信托等企業(yè)的利潤還有一定的幫助。
【現(xiàn)象】金融業(yè)重復(fù)征稅十分嚴(yán)重
金融業(yè)務(wù)分為貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、融資租賃、保險和其他金融業(yè)務(wù)等。
據(jù)普華永道會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)顯示，按照目前征稅方式，我國對金融保險業(yè)征收5%的營業(yè)稅，征稅業(yè)務(wù)包括貸款業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)和責(zé)任保險業(yè)務(wù)等。
由于營業(yè)稅不允許扣除前期稅費，金融商品轉(zhuǎn)讓則以金融商品買價與賣價的差額為營業(yè)額，但不允許扣除買賣過程中所負(fù)擔(dān)的費用和稅金，只有融資租賃業(yè)務(wù)可以以全部收入扣除實際發(fā)生的成本計算營業(yè)額。
這意味著，重復(fù)征稅現(xiàn)象在金融業(yè)中無法避免。
金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)了全部外購貨物和勞務(wù)所發(fā)生的全部稅額，并承擔(dān)了其提供金融服務(wù)的過程中的營業(yè)稅，而且營業(yè)稅的征收是以其營業(yè)額為基礎(chǔ)的，而其營業(yè)額不允許扣除相關(guān)的成本與費用，這就使得重復(fù)征稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
【細(xì)則】金融業(yè)稅率整體增1個百分點
從國家稅務(wù)總局公布的有關(guān)金融業(yè)營改增的相關(guān)細(xì)則看，金融業(yè)增值稅稅率為6%，較此前營業(yè)稅稅率5%略有上升。
營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策在增值稅下基本予以保留，這意味著金融同業(yè)往來利息收入屬于免征增值稅的范圍。而原先在營業(yè)稅下免征或不征的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)、一年期以上健康保險的保費收入等，此次也在免征增值稅之列。同時，國債、地方政府債利息收入的免稅規(guī)定也得以延續(xù)。
合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)、香港市場投資者通過滬港通買賣上海證交所上市A股等在此次過渡政策中也被列入免稅的范圍。
除了對稅收優(yōu)惠的延續(xù)之外，新增不動產(chǎn)所含增值稅可抵扣，對將要置辦辦公樓等不動產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu)大幅減輕稅負(fù)。以新購置1億元不動產(chǎn)為例，按房地產(chǎn)增值稅稅率為11%來粗略計算，則第一年可抵扣進(jìn)項稅660萬元左右，第二年可再抵扣進(jìn)項稅440萬元。
普華永道胡根榮表示，金融業(yè)整體稅負(fù)水平或變化不大，這1個百分點的稅率增加，相信金融企業(yè)可以用一些進(jìn)項稅來抵扣。
【觀點】大、小機(jī)構(gòu)待遇差很多
與大型金融機(jī)構(gòu)會置辦不動產(chǎn)不同，大多數(shù)的小型金融企業(yè)并沒有固定資產(chǎn)，也不會新購不動產(chǎn)，一般選擇在比較繁華的路段租用辦公場所。
“租辦公室的巨額租金并不會被抵扣，對我們這樣的企業(yè)來說，能夠進(jìn)行抵扣的只是無形資產(chǎn)和一些辦公用品。”鄭州一家第三方理財公司財務(wù)人員馬女士說，這樣來看，大型金融機(jī)構(gòu)和小微金融機(jī)構(gòu)享受到的待遇差很多。
分行業(yè)來看，長江證券分析師蒲東君認(rèn)為，在不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，營改增或?qū)⒃龊袢虄衾麧櫦s6.5%、增厚產(chǎn)險利潤約60%、降低壽險利潤約0.3%、增厚信托利潤約2.8%。
但若是按照營改增后，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)來計算，由于稅收優(yōu)惠很多涉及壽險業(yè)，若考慮壽險免稅情形，則利潤亦將增厚。
不過，由于還有很多細(xì)節(jié)尚未明確，胡根榮認(rèn)為，后續(xù)可能還會有一些具體操作的解釋性文件出臺。
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