營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全覆蓋后，將首次涉及自然人繳納增值稅征管，比如個(gè)人二手房交易。有人認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而增值稅稅率是17%，個(gè)人稅負(fù)將大幅上升。筆者認(rèn)為，了解營(yíng)改增的來(lái)龍去脈，是分析稅負(fù)增減的前提。

　　今年2月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕23號(hào))，其中第二條規(guī)定：“個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。”

　　按照往年?duì)I改增政策，營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠都會(huì)順延，原來(lái)免征營(yíng)業(yè)稅的，營(yíng)改增后也基本免征增值稅。3月18日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。因此筆者認(rèn)為，營(yíng)改增后，個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，會(huì)繼續(xù)免征增值稅。那么，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，是否需要按17%的稅率全額征收增值稅呢?筆者認(rèn)為，這也是不可能的，因?yàn)樵鲋刀愂怯邢嚓P(guān)政策的。

　　除了營(yíng)改增后的某些行業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)增值稅稅率為17%，但這是一般納稅人的稅率，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))、《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》(國(guó)稅函〔2010〕139號(hào))規(guī)定，自然人不能被認(rèn)定為一般納稅人，自然人是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人征收率為3%(不含稅銷售額的3%)，顯然比營(yíng)業(yè)稅稅率更低。假設(shè)營(yíng)改增后個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房征收率與營(yíng)業(yè)稅稅率一樣，依然為5%，也比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)要低一點(diǎn)兒，因?yàn)樵鲋刀愂前凑詹缓�稅銷售額來(lái)征收的。

　　現(xiàn)在的問(wèn)題是，上述現(xiàn)行二手房交易營(yíng)業(yè)稅政策不適用于北京、上海、廣州和深圳，它們?nèi)匀贿m用2015年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕39號(hào))，即個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。因此，個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售如何征收增值稅就成為難點(diǎn)。

　　筆者認(rèn)為，營(yíng)改增在全國(guó)推行，可能不會(huì)區(qū)分地域，將統(tǒng)一沿用財(cái)稅〔2016〕23號(hào)文件精神，即個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅;個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，全額征收增值稅，或適用小規(guī)模納稅人3%征收率，也可能實(shí)行5%征收率。總之，稅負(fù)都會(huì)有所下降。

　　合肥5月起實(shí)施"營(yíng)改增"二手房交易稅負(fù)略降

　　5月1日起，合肥將全面實(shí)施“營(yíng)改增”，在金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開,并涉及自然人繳納增值稅征管,如個(gè)人二手房交易。合肥市國(guó)稅局相關(guān)部門負(fù)責(zé)人表示，此次營(yíng)改增擴(kuò)圍，對(duì)于備受關(guān)注的二手房交易稅負(fù)幾乎沒(méi)有影響，“征收率及免稅年限不變，只是計(jì)算方式上的細(xì)微差別將帶來(lái)稅負(fù)的略微降低。”

　　全市86900戶納稅人“營(yíng)改增”

　　合肥市國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處副處長(zhǎng)束慶華介紹，按照省國(guó)稅局同級(jí)傳遞模式要求，市國(guó)稅局已將省地稅局直屬局和市地稅局移交戶籍清分至合肥市轄各區(qū)國(guó)稅局，“四縣一市”國(guó)稅機(jī)關(guān)自行與當(dāng)?shù)氐囟惒块T聯(lián)系辦理試點(diǎn)納稅人的戶籍移交、調(diào)查確認(rèn)等工作。

　　此次“營(yíng)改增”擴(kuò)圍之后，全市將有86900戶納稅人由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

　　“營(yíng)改增”之后，納稅人稅負(fù)將有什么變化?束慶華介紹，納稅人總體稅負(fù)將降低，比如小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”之前稅率為5%的，改了之后稅率為3%;如果之前繳稅稅率為3%的，“營(yíng)改增”之后依然為3%，但是在計(jì)算方式上為營(yíng)業(yè)收入除以1.03之后，再乘以3%，依然會(huì)有所減少。

　　二手房交易稅負(fù)將略有降低

　　對(duì)于普遍關(guān)注的二手房交易中稅負(fù)的變化，束慶華表示，按照國(guó)家稅務(wù)總局的安排，屬于自然人繳納增值稅范疇的二手房交易繳納征收率與免稅年限并沒(méi)有變化，“營(yíng)改增”之后，只是計(jì)算方式的不同從而帶來(lái)稅負(fù)的略微降低。

　　也就是說(shuō)，“營(yíng)改增”之后，個(gè)人購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。束慶華舉例，比如價(jià)值100萬(wàn)購(gòu)買不足兩年的房產(chǎn)，“營(yíng)改增”之前需要繳納營(yíng)業(yè)稅為100萬(wàn)×0.05，為5萬(wàn)元，改為增值稅之后，計(jì)算方式為(100÷1.05)×0.05=4.76萬(wàn)，前后相比，很明顯營(yíng)改增后增值稅比以前的營(yíng)業(yè)稅節(jié)省了2400元。

　　而二手房交易中的其他稅種，諸如契稅、印花稅等無(wú)變化。

　　將在納稅大廳建立“營(yíng)改增”納稅人辦稅“綠色通道”

　　根據(jù)合肥市國(guó)稅局的安排，將及時(shí)核定試點(diǎn)納稅人使用的各類發(fā)票的版式和用量，為納稅人制發(fā)《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》，自2016年5月1日起，確保試點(diǎn)納稅人順利開出增值稅發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，需要開具除專用發(fā)票以外發(fā)票的，在2016年7月31日前(含)可繼續(xù)使用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。

　　為方便納稅人，合肥市國(guó)稅局將確保基層一線人員力量滿足“營(yíng)改增”工作需要。增設(shè)辦稅服務(wù)廳服務(wù)窗口，擴(kuò)大窗口服務(wù)功能，加大窗口人員“營(yíng)改增”政策和業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)力度，提高辦稅效率。

　　同時(shí)，落實(shí)窗口崗位補(bǔ)充崗制度，按照1:1.3比例配備窗口人員，確保申報(bào)期內(nèi)各類窗口不缺人、不空崗。安排落實(shí)大廳咨詢臺(tái)，解答納稅人疑問(wèn)，安排引導(dǎo)人員維持辦稅人員秩序，建立“營(yíng)改增”納稅人辦稅“綠色通道”，確保“營(yíng)改增”后納稅有序進(jìn)行。