編者的話： 自2012年中國開始營改增改革試點以來，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)因為行業(yè)的復(fù)雜性和基于一些財政壓力的問題被一直擱置。在2016年3月8日，全面推開營改增的帷幕被拉開。

　　2016年3月18日，建筑業(yè)營改增稅率終于確定為11%，建筑業(yè)營改增緊鑼密鼓地籌備著。可以發(fā)現(xiàn)從2016年2月22日開始政府下發(fā)營改增文件的時間日漸緊湊，昭示全面推行營改增的迫切之心，企業(yè)的壓力日漸凸顯。

　　自2012年中國開始營改增改革試點以來，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)因為行業(yè)的復(fù)雜性和基于一些財政壓力的問題被一直擱置。在2016年3月8日，全面推開營改增的帷幕被拉開。

　　建筑行業(yè)營改增“難”在哪?

　　營改增的主要目的就是為了降低企業(yè)稅負，助力企業(yè)的發(fā)展。國家稅務(wù)總局局長王軍在接受采訪時表示，要確保四大行業(yè)的總體稅負只減不增。但是建筑業(yè)企業(yè)面對建筑業(yè)“營改增”這樣一個復(fù)雜龐大的稅制改革，需要花費時間和精力去適應(yīng)和配合，在這過程中,因為建筑企業(yè)的營改增知識漏洞或者企業(yè)自身經(jīng)營的不規(guī)范,都有可能造成企業(yè)稅負的增加。

　　建筑行業(yè)是一個比較特殊復(fù)雜的行業(yè)，有多種途徑獲取建筑材料，增值稅進項稅額的抵扣難度也相對增加。在建筑工程中，材料的購買，建筑企業(yè)的運營模式以及對于建筑業(yè)營改增實施細則的不了解都有可能會使建筑企業(yè)的實際賦稅增加。

　　行業(yè)稅負之間不增?部分個體可能難逃增稅

　　針對建筑業(yè)情形比較復(fù)雜，高頓財稅學(xué)院的顧問專家Helen對可能造成建筑企業(yè)稅負增加主要原因進行了詳細的分析。

　　1、建筑原材料可能增加企業(yè)稅負。

　　因為進項材料的最值稅率與銷項的稅率不對等，就容易造成施工企業(yè)稅負增加的。建筑原材料主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水，按規(guī)定一般情況下，納稅一方銷售自己生產(chǎn)的貨物，就可以選擇按6%的稅率來計算繳納增值稅。而這些主要材料在工程造價所占份額較大，施工單位在購買材料時開具正規(guī)有效的增值稅發(fā)票，則可以抵扣6%進項稅額，但是同時建筑業(yè)增值稅率為11%，施工企業(yè)就要額外負擔5%的納稅成本。這樣就可能造成建筑企業(yè)的稅負增加。

　　2、建筑人工成本可能增加企業(yè)稅負。

　　建筑工程往往是資金冗雜繁瑣，其中建筑工人成本占工程總造價的25%左右。但是，眾所周知，建筑行業(yè)的主要勞動力大部分都是由勞務(wù)公司對外提供或零散的農(nóng)民工。對于建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報酬是它們的主營業(yè)務(wù)收入，這是無法進項抵扣的。

　　而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計提銷項稅額。這使建筑行業(yè)勞動力增值稅可能由3%增加到了11%，這樣就增加了8%。但是施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工來進行施工，則施工企業(yè)的人工費將無法進行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔比以前重的稅負。

　　3、設(shè)備租賃業(yè)可能增加建筑業(yè)稅負。

　　“營改增”后，設(shè)備租借業(yè)的增值稅因為稅法改革有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，設(shè)備租賃業(yè)將適用17%的增值稅稅率。這無疑是給租賃業(yè)增添了沉重的負擔。因為租賃業(yè)是靠對機械設(shè)備的對外租借最為主要的營業(yè)收入來源，所以并沒有進項抵扣。

　　由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負的考慮，選擇成為小規(guī)模納稅人將是租賃業(yè)企業(yè)的首選。當租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，給建筑企業(yè)帶來的負面影響將是不能獲得增值稅專用發(fā)票。租賃業(yè)是變相將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)可能承受了更重的稅負。

　　4、建筑業(yè)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式可能增加企業(yè)稅負。

　　現(xiàn)在建筑行業(yè)普遍經(jīng)營模式是聯(lián)營。自然人作為聯(lián)營合作方，大部分沒有實力去建構(gòu)一個健全完善的會計核算體系，令工程陳本的核算工作形同虛設(shè)。材料的采購、設(shè)備的租賃、分包工程基本都沒有正式的發(fā)票，索取發(fā)票的意識十分淡薄。這樣就會造成工程項目實際稅負可能會達到7%甚至高達11%，總包方和聯(lián)營合作方都將面臨無利可得的尷尬境遇。

　　專家巧教應(yīng)對之策，助力企業(yè)發(fā)展

　　建筑業(yè)營改增的關(guān)鍵點是圍繞進項稅額展開的，多種因素造成進項稅額的無法抵扣，成為了建筑企業(yè)真正稅負增加的“元兇”。對此Helen給出了幾個建議，希望能給建筑企業(yè)一定的啟示做好關(guān)于進項稅額抵扣準備工作。

　　首先是建筑企業(yè)要重視增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)做好發(fā)票的收取管理工作是至關(guān)重要的。進項稅額抵扣是本次稅制改革的亮點也是企業(yè)降低稅負的關(guān)鍵點。需要專用的增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證。建筑企業(yè)應(yīng)該自查企業(yè)自身專用發(fā)票管理是否到位，加大對專用發(fā)票的管理工作，這是首要需要建筑企業(yè)做的準備工作。

　　在建筑業(yè)營改增正式施行后，建筑企業(yè)要加強對各項發(fā)票的索取工作，特別是鋼材、砂石等材料的增值稅發(fā)票，樹立督促合作企業(yè)開增值稅發(fā)票的意識。同時建筑企業(yè)還要就一個清晰的時間概念，在180天內(nèi)及時對增值稅發(fā)票進行認證和抵扣的工作，避免不必要的損失。

　　其次是建筑企業(yè)需審視自身運營模式和業(yè)務(wù)流程，合理分配成本。建議如果分包方是一般納稅人，可以采取轉(zhuǎn)嫁稅款的方式，讓分包方購買材料，如果無法轉(zhuǎn)嫁，零星材料最好自行購。

　　如果工程時間大于一年，最好采用直接購買設(shè)備的方式以便取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)要時刻關(guān)注進項稅方面的動向，細致考慮增值稅進項稅存在的抵扣問題，開展納稅籌劃，認真分析，仔細核算對比自購和租賃，采用何種經(jīng)營模式，減輕企業(yè)稅負。

　　最后，對相關(guān)稅務(wù)操作人員的培訓(xùn)也必不可少。除了國家稅務(wù)部門統(tǒng)一組織的政策宣導(dǎo)培訓(xùn)外，建議有條件的企業(yè)財稅人員再去參加一些實務(wù)操作層面的課程，據(jù)悉，作為全國首個O2O服務(wù)平臺，高頓財稅學(xué)員已在第一時間開設(shè)了細分行業(yè)的營改增課程，這也是全國首家組織不同領(lǐng)域?qū)＜覍λ拇笮袠I(yè)進行深入研究，進而分別開設(shè)專場培訓(xùn)的機構(gòu)。3月下旬起，高頓將在多個城市巡回開講《建筑行業(yè)營改增全解析及企業(yè)應(yīng)對實戰(zhàn)》公開課，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對即將鋪開推行的營改增新政。

　　總之，建筑企業(yè)要盡一切努力，針對不同流程項目盡可能開取增值稅專用發(fā)票，完成進項抵扣，實現(xiàn)企業(yè)稅負減少，讓企業(yè)抓住改革的契機，獲得更好的發(fā)展機遇。

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