中華人民共和國資源稅法
修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》于2011年11月1日起正式施行。此次資源稅改革的重點是將原油和天然氣的稅率由每噸最高30元更改為銷售額的5%。此次改革將會較大幅度地提高石油和天然氣的稅負(fù)。下面是小編為大家整理的相關(guān)內(nèi)容，一起來了解下吧。
事實上，資源稅從價計征是國際上比較普遍的做法，各國征收資源稅的目的基本一樣。國際經(jīng)驗也表明征收資源稅的確可以提高資源開采利用效率，具有顯著的環(huán)境效益。
在利用不可再生資源的時候，我們需要考慮到它未來是可耗竭的。不同的開采利用進度意味著不同的經(jīng)濟成本和收益。換句話講，資源的開采利用應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)前經(jīng)濟收益的同時，考慮其對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的影響。資源稅的目的在于通過提高資源成本，來提高資源的開采利用效率。對我國而言，能源安全非常重要，而最安全可靠的能源資源應(yīng)當(dāng)是國內(nèi)的能源資源儲備。通過提高資源稅來提高資源的開采利用效率，可以說是減低國內(nèi)資源儲備日益增長的壓力的非常重要的手段。因此，改革資源稅的意義不言而喻。
資源稅改革會直接提高上游油氣企業(yè)的成本(特別是中石油)。如果整個產(chǎn)業(yè)鏈條產(chǎn)品價格由市場決定的話，那么上游的油氣企業(yè)往往會盡快將成本轉(zhuǎn)移給消費者。但由于目前我國的成品油定價采取與國際原油價格接軌的機制，將終端消費價格與資源成本隔離開來，因此短期內(nèi)油氣企業(yè)很難實現(xiàn)成本轉(zhuǎn)移。同時，天然氣價格實行政府管制，上游廠家也很難快速地將成本轉(zhuǎn)移給終端消費者。因此，這次資源稅改革基本上不會對當(dāng)前的通貨膨脹產(chǎn)生影響。但長期而言，稅賦成本還是會被逐步轉(zhuǎn)嫁給消費者。
資源稅改革將會怎樣影響我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整?資源稅改革將會有利于相對貧窮的西部省份與相對富足的東部省份的`均衡發(fā)展。根據(jù)暫行條例，資源稅由地方政府收取，宏觀層面看來，這是基于兩個方面的原因。
第一，今后石油與天然氣資源大部分將主要來自西部省份，而主要的消費者集中在東部地區(qū)。假設(shè)資源稅的成本將會逐漸轉(zhuǎn)嫁給消費者，那么資源稅改革就能實現(xiàn)財富的轉(zhuǎn)移，從富裕的東部省份轉(zhuǎn)移到擁有油氣資源的西部省份。
第二，資源稅改革帶來的財富轉(zhuǎn)移將有利于地方政府。因為大型油氣公司(如中石油、中石化)都是國有企業(yè)。地方政府向這些公司收取資源稅，如果稅收收入運用得當(dāng)?shù)脑�，將會促進西部省份的經(jīng)濟社會發(fā)展。
改革后，石油和天然氣的資源稅率調(diào)整為銷售額的5%，雖然相比過去從量計征的資源稅是一個較大的提升，但是與其他國家相比，特別是與資源稀缺國家的15%到20%的資源稅率相比仍然很低。如果地方政府再給出一些稅收優(yōu)惠，那么實際稅率可能更低些。
中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》(以下簡稱條例)，制定本細(xì)則。
第二條 條例所附《資源稅稅目稅率表》中所列部分稅目的征稅范圍限定如下：
(一)原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。
(二)天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。
(三)煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。
(四)其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。
(五)固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。
液體鹽，是指鹵水。
第三條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。
第四條 資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅率，按本細(xì)則所附的《資源稅稅目稅率明細(xì)表》執(zhí)行。
礦產(chǎn)品等級的劃分，按本細(xì)則所附《幾個主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。
對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅率明細(xì)表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
第五條 條例第四條所稱銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。
價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
(一)同時符合以下條件的代墊運輸費用:
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
(二)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
3.所收款項全額上繳財政。
第六條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。
第七條 納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：
(一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;
(二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;
(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)
公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。
第八條 條例第四條所稱銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
第九條 納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
第十條 納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。
第十一條 條例第九條所稱資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下：
(一)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是：
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;
3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
(三)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。
第十二條 條例第十一條所稱的扣繳義務(wù)人，是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。
第十三條 條例第十一條把收購未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務(wù)人，是為了加強資源稅的征管。主要是適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為不易控管、由扣繳義務(wù)人在收購時代扣代繳未稅礦產(chǎn)品資源稅為宜的情況。
第十四條 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
第十五條 跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實行從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥;實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。
第十六條 本細(xì)則自2011年11月1日起施行。
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