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2016高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法解讀
為適應(yīng)新形勢(shì)下高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，10月23日科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法征求意見稿》，于2016年正式實(shí)施。新版高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法與2008版管理辦法相比較，組織實(shí)施方式、專家評(píng)審、審查認(rèn)定程序與現(xiàn)行高企認(rèn)定程序更為匹配，認(rèn)定條件、申報(bào)材料、稅收優(yōu)惠更具指向性，涉及多方面變化。具體變化如下：
一、認(rèn)定條件
1.新辦法要求“企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須工商注冊(cè)滿一年以上”。
區(qū)別：新辦法與2008版管理辦法相比明確了企業(yè)工商注冊(cè)滿一年以上是以高企申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)為節(jié)點(diǎn)。
2.新辦法要求“企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)”。
區(qū)別：新辦法規(guī)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)不包含“通過5年以上獨(dú)占許可方式”獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，新辦法已不認(rèn)可通過獨(dú)占許可的方式獲專利為企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。同時(shí)，新辦法取消了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)“近三年”的限制。
3.新辦法要求“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”。
區(qū)別：與2008版管理辦法相比，新辦法無研發(fā)人員占比要求，對(duì)科技人員的占比由2008版管理辦法的“不低于30%”降為“不低于10%”，取消了學(xué)歷要求，對(duì)科技人員的定義具體還要依據(jù)新版《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》要求。
4.新辦法要求“企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;②最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。”
區(qū)別：與2008版管理辦法相比，新辦法對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用占比做了較大調(diào)整，最近一年銷售收入小于5000萬的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比由6%降為4%。
5.新辦法要求“企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求”。
區(qū)別：新辦法由原有的4個(gè)明確打分項(xiàng)變?yōu)?ldquo;創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)”，具體評(píng)價(jià)辦法還要依據(jù)新版《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》要求。
二 、申請(qǐng)材料
1.新辦法規(guī)定提供“證明企業(yè)依法成立的相關(guān)注冊(cè)登記證件”。
變化：2015年10月1日起，營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證三證合一，新高企認(rèn)定管理辦法不再明確要求提供具體證件，未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。
2.新辦法規(guī)定提供“企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)，生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等相關(guān)材料。”
變化：本條規(guī)定是由原辦法中申請(qǐng)材料的第三條引申而來，更加明確了以上證明材料的指向性。
3. 新辦法規(guī)定提供“經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告”。
變化：本條款新增了專項(xiàng)鑒證報(bào)告，鑒證報(bào)告由稅務(wù)師事務(wù)所出具，新辦法可能會(huì)將稅務(wù)師事務(wù)所納入中介機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)。
4.新辦法規(guī)定提供“經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書)。”
變化：與2008版管理辦法相比，新辦法要求提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，根據(jù)審計(jì)要求，會(huì)計(jì)報(bào)告含：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，即“四表一注”，比原辦法“三表”更全面。另外，新辦法還新增加了“財(cái)務(wù)情況說明書”。
5.新辦法規(guī)定提供“近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。”
變化：本條款為新加條款。2014年 11 月 3 日，國家稅務(wù)總局發(fā)布 2014 年第 63 號(hào)公告，發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類，2014 年版)》。自2014 年企業(yè)所得稅匯算清繳工作將啟用該套申報(bào)表。其中，與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的報(bào)表包括：“企業(yè)基本信息情況表”、“期間費(fèi)用明細(xì)表”和“高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表”。
三 、復(fù)審程序
新辦法與2008版管理辦法相比，去掉了原辦法第十二條、十三條中復(fù)審相關(guān)規(guī)定。
四 、年度監(jiān)理
新辦法與2008版管理辦法相比，要求“企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年4月底前在‘高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)’填報(bào)上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況表”。新辦法加強(qiáng)了過程監(jiān)督管理，對(duì)累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況表的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。
五 、稅收優(yōu)惠
新辦法與2008版管理辦法相比明確了稅收優(yōu)惠時(shí)間起點(diǎn)，是從高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠。另外，新辦法對(duì)因?yàn)楦鞣N原因取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。
除此之外，新版管理辦法在財(cái)務(wù)方面還有多處變化，具體變化及解讀如下：
(一)降低研發(fā)費(fèi)用的比例要求
新辦法修改認(rèn)定條件中研發(fā)投入的比例，要求“企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;②最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。”
解讀：新辦法將“三檔”降為“兩檔”，只以2億元作為分界線，小于2億元(含)為4%，2億元以上為3%，將2億元以下的統(tǒng)一為4%，取消6%的比例規(guī)定，此認(rèn)定條件的修改，意在鼓勵(lì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新和發(fā)展，間接降低了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于一些成立時(shí)間不長、規(guī)模較小、研發(fā)投入有限的企業(yè)來說，無疑是一個(gè)好消息。
(二)申請(qǐng)材料中明確“近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告”中需要提供的資料
新辦法規(guī)定提供“經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”中要包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。根據(jù)審計(jì)要求，會(huì)計(jì)報(bào)告含：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，即“四表一注”。同時(shí)，新辦法新增“財(cái)務(wù)情況說明書”。
解讀：新辦法要求提供“四表一注”，比原辦法“三表”更全面。新增“財(cái)務(wù)情況說明書”，使得專家在評(píng)審環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有更深入的了解。
(三)申報(bào)材料中新增“近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”
解讀：近幾年隨著高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)審查力度的加大，已出現(xiàn)部分地市在稅務(wù)審核過程中將申報(bào)材料與當(dāng)年納稅申報(bào)表核對(duì)的情況，將“近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”添加到申報(bào)材料里，無疑對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、稅務(wù)的規(guī)范性和內(nèi)在邏輯的一致性提出了更高的要求。企業(yè)在每年納稅申報(bào)時(shí)要結(jié)合自身情況及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)的要求，填寫納稅申報(bào)表，需要特別注意的問題如下：
1、A000000——企業(yè)基本信息情況表
該報(bào)表中對(duì)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額都有記載，高企申報(bào)時(shí)，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)保持一致。
2、A104000——期間費(fèi)用明細(xì)表
該報(bào)表第19行，明確要求企業(yè)填報(bào)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用總額。這對(duì)于完全依賴輔助賬進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，未在管理費(fèi)用科目反映研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)來講是極為不利的，主要表現(xiàn)在：
(1)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)時(shí)，地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將企業(yè)審計(jì)報(bào)告中列示的研發(fā)費(fèi)用金額與本報(bào)表第19行填列金額進(jìn)行比對(duì)，如不一致，說明企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范，無法順利得到地方推薦。
(2)專家評(píng)審、省級(jí)會(huì)簽等環(huán)節(jié)，會(huì)將納稅申報(bào)表與審計(jì)報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)比對(duì)，對(duì)于通過材料造假企圖蒙混過關(guān)的企業(yè)，這是最為有效的審核手段之一。
3、A107041——高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表
該報(bào)表是高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率優(yōu)惠的備案信息，包括人員信息、高新技術(shù)產(chǎn)品收入信息、研發(fā)費(fèi)用信息。對(duì)于企業(yè)來講，需要認(rèn)真填列，尤其要保證填報(bào)的所有信息符合高新技術(shù)企業(yè)的要求，避免本報(bào)表與高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)材料信息不一致的情況出現(xiàn)。
新辦法中的這項(xiàng)新規(guī)定，將迫使企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，重視研發(fā)費(fèi)用的帳內(nèi)核算工作，只有這樣，才能順利通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)。
(四)增加填報(bào)“年度發(fā)展情況報(bào)表”要求
新辦法與2008版管理辦法相比，要求“企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年4月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況表”。新辦法加強(qiáng)了過程監(jiān)督管理，對(duì)累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況表的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。
解讀：2008版管理辦法沒有明確要求高新技術(shù)企業(yè)按年度在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”中進(jìn)行備案，國家稅務(wù)總局2009年發(fā)布國稅函【2009】203號(hào)文中第五條和《山東省高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理工作指南(試行)》中第三章規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但該要求未在原管理辦法中體現(xiàn)。
新辦法將高新技術(shù)企業(yè)年度備案列為法定義務(wù)，使得管理辦法更加完善，實(shí)現(xiàn)了備案的“有法可依”。在具體備案的內(nèi)容上基本與203號(hào)文和《山東省高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理工作指南(試行)》保持一致，但是表述予以簡化，具體需要提交哪些材料還有待進(jìn)一步明確。
(五)新增取消高企資格的條件，對(duì)不符合高企資格的企業(yè)追繳稅款
新辦法規(guī)定“已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格：(一)在申請(qǐng)認(rèn)定過程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的;(二)有嚴(yán)重偷、騙稅行為的;(三)發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的;(四)未按期報(bào)告更名或與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況的，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。”較2008版管理辦法，新增第(四)條“未按期報(bào)告更名或與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況的，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。”
解讀：在2008版管理辦法下，相關(guān)部門后續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)更名和復(fù)審等有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國科火字[2011]123號(hào))，以規(guī)范明確有關(guān)高新更名處理事項(xiàng)，新辦法規(guī)定對(duì)于與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化，企業(yè)應(yīng)按照新辦法的要求及時(shí)向主管部門報(bào)告，并每年4月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上一年度年度發(fā)展情況表，加大了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管力度，明確了取消高企資格后追繳高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的時(shí)間。
綜上所述，新辦法在對(duì)認(rèn)定條件降低的基礎(chǔ)上加大了審核力度，對(duì)具有創(chuàng)新能力但規(guī)模較小、研發(fā)投入有限的企業(yè)提供了支持，也對(duì)規(guī)范高企財(cái)務(wù)核算，完善高企申報(bào)、備案流程提供了更為全面的依據(jù)，由此可見，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)能否合理規(guī)范的核算，將決定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)的成敗。
以上解讀只是基于現(xiàn)有《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法(征求意見稿)》作出的解讀，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》正式出臺(tái)后，政和科技將于第一時(shí)間做進(jìn)一步深入解讀。
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