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固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策解答
面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，2014年10月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，對(duì)生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)的企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。該項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)施，對(duì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新、加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)向中高端水平邁進(jìn)，起到了積極作用。為進(jìn)一步拉動(dòng)有效投資、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，2015年9月16日，國(guó)務(wù)院第105次常務(wù)會(huì)議決定，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)”)。為便于廣大納稅人理解適用優(yōu)惠政策，廣東省國(guó)家稅務(wù)局、廣東省地方稅務(wù)局現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策要點(diǎn)解答如下：
固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策企業(yè)的范圍
一、所有企業(yè)均適用固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策嗎?
答：是的。所有企業(yè)里符合條件的固定資產(chǎn)均適用加速折舊稅收政策。一是企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。二是企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。
二、六大行業(yè)企業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)可以適用的固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策還有哪些?
答：六大行業(yè)企業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，除所有企業(yè)均可享受的固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策外，還可以適用以下固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策：
(一)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。
(二)符合條件的小型微利企業(yè)，新購(gòu)進(jìn)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。
三、六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)具體是指哪些?
答：六大行業(yè)是指生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，這些都是國(guó)家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)。六大行業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。
四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定。
四、如何判斷企業(yè)是否屬于六大行業(yè)或四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)?
答：六大行業(yè)或四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。在計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比時(shí)使用新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比發(fā)生變化的，以新購(gòu)置并使用固定資產(chǎn)當(dāng)年數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。
五、六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的小型微利企業(yè)是指哪些企業(yè)?
答：六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的小型微利企業(yè)是指同時(shí)符合規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)、年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人/80人(工業(yè)企業(yè)/其他企業(yè))、資產(chǎn)總額不超過3000萬元/1000萬元(工業(yè)企業(yè)/其他企業(yè))的六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)。
固定資產(chǎn)加速折舊的方法
六、如何采取縮短年限方法加速折舊?
答：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;企業(yè)購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。
七、什么是雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法?
答：雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：
年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
年數(shù)總和法：又稱年數(shù)合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
固定資產(chǎn)加速折舊的申報(bào)
八、實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批?
答：固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策實(shí)行“以表代備”，即符合條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳申報(bào)時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)即可享受優(yōu)惠，無需另行填寫備案表或附送其他紙質(zhì)資料。
九、企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)是否可以實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊?
答：企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。預(yù)繳申報(bào)時(shí)，企業(yè)由于無法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以合理預(yù)估，先行實(shí)行。到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。
十、辦理固定資產(chǎn)加速折舊需要報(bào)送什么資料?
答：符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件的企業(yè)，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類，2015年版)》第7行及其附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》;年度申報(bào)時(shí)，須同時(shí)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類)》及其附表a105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》、附表a105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》。
符合條件的企業(yè)享受優(yōu)惠，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))在規(guī)定限期內(nèi)留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合優(yōu)惠政策條件。留存?zhèn)洳橘Y料包括：
(一)企業(yè)屬于重點(diǎn)行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的說明材料(以某重點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上);
(二)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購(gòu)入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明)等資料;
(三)核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異的臺(tái)賬。
企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年。稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為該優(yōu)惠事項(xiàng)有效期結(jié)束后10年。
實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊
需明確的幾個(gè)問題
十一、固定資產(chǎn)的范圍口徑是什么?
答：固定資產(chǎn)的范圍口徑按照企業(yè)所得稅法第十一條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條的規(guī)定執(zhí)行，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
十二、研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的規(guī)范口徑是什么?
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))或科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》執(zhí)行。
十三、新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)如何把握?
新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指六大行業(yè)企業(yè)2014年1月1日以后、四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)在2015年1月1日以后購(gòu)進(jìn)(包括自行建造)，并且在此后投入使用。設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。
企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。
十四、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理差異問題是否影響企業(yè)實(shí)行加速折舊優(yōu)惠政策?
企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)實(shí)行加速折舊稅收政策，企業(yè)在實(shí)行加速折舊稅收政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。
十五、企業(yè)實(shí)行加速折舊政策是否會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響?
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已實(shí)行加速折舊的，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。因此，對(duì)于開展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來說，意味著在會(huì)計(jì)上按照規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，若符合加計(jì)扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除。
十六、如果企業(yè)既符合最新的固定資產(chǎn)加速折舊政策條件又符合以前的加速折舊政策條件，該如何處理?
企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))或《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))條件，同時(shí)又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。
十七、企業(yè)可以選擇不對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊嗎?
答：可以。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。
十八、符合條件的固定資產(chǎn)在預(yù)繳時(shí)未能計(jì)算辦理的，匯算清繳時(shí)可否辦理?
答：可以。企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)在2015年前3季度按規(guī)定未能計(jì)算辦理的，可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
十九、企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠，但次年開始已經(jīng)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法是否需要進(jìn)行調(diào)整?
答：企業(yè)在購(gòu)置使用固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在以后年度可能不再符合標(biāo)準(zhǔn)。為了增強(qiáng)政策確定性，對(duì)小型微利企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置固定資產(chǎn)按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法不再調(diào)整。
二十、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理差異核算是否有更加便利的方法?
答：有。為進(jìn)一步落實(shí)好固定資產(chǎn)加速折舊新政，解決企業(yè)反映建立臺(tái)賬難度大、稅法會(huì)計(jì)差異核算繁瑣的問題，省國(guó)稅局委托軟件公司開發(fā)，將固定資產(chǎn)加速折舊臺(tái)賬電子化、標(biāo)準(zhǔn)化，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。目前固定資產(chǎn)加速折舊管理系統(tǒng)v1.0版已開發(fā)完成，并已通過發(fā)布在廣東省國(guó)家稅務(wù)局、廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)站，企業(yè)可自主選擇免費(fèi)下載、免費(fèi)使用。
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