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2016企業(yè)補充養(yǎng)老保險
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2016企業(yè)補充養(yǎng)老保險(1)
企業(yè)補充養(yǎng)老保險是企業(yè)為其職工建立的旨在補充基本養(yǎng)老保險待遇不足的一種養(yǎng)老保險形式。過去，我國的養(yǎng)老保險是單一的國家保險，國家保險雖能夠保障退休人員有較好的退休生活，但政府承擔了過重的負擔。2世紀8年代中期以來，我國進行的養(yǎng)老保險制度改革是將過去單一的國家保險進行分解，由國家、企業(yè)和個人三方分擔：國家承擔組織強制性基本養(yǎng)老保險的責任，保障老年人的基本生活;企業(yè)和個人在自愿的基礎上建立補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險，以補充基本養(yǎng)老保險的不足。雖然企業(yè)補充養(yǎng)老保險由企業(yè)自愿建立，但由于基本養(yǎng)老保險替代率會不斷下降，客觀上要求企業(yè)補充養(yǎng)老保險發(fā)揮越來越大的補充作用，國家有必要盡快制定相關政策，鼓勵、引導和規(guī)范企業(yè)補充養(yǎng)老保險的建立和發(fā)展。本文的目的就是在分析國際、國內補充養(yǎng)老保險現(xiàn)狀的基礎上，全面探討我國企業(yè)補充養(yǎng)老保險的基本政策框架和將來的發(fā)展趨勢。
一、國外企業(yè)補充養(yǎng)老保險的基本情況及我國的現(xiàn)狀
(一)國外企業(yè)補充養(yǎng)老保險的基本情況。
在國外，企業(yè)補充養(yǎng)老保險一般稱為職業(yè)年金計劃(occupational pension scheme)。二戰(zhàn)以后，職業(yè)年金計劃得以迅速發(fā)展。目前，西方發(fā)達國家的職業(yè)年金計劃較為普遍，經合組織國家(OECD)有1/3的職工被覆蓋在內。在發(fā)展中國家，職業(yè)年金計劃的發(fā)展相對緩慢，覆蓋面也相對較小，往往只有經濟實力較強的企業(yè)、行業(yè)才有能力建立。
各國職業(yè)年金計劃雖各不相同，但基本上都具有以下幾個共同特點：(1)職業(yè)年金計劃往往是自愿性的;(2)繳費由雇主、雇員共同承擔;(3)積累基金按市場化原則進行投資運營;(4)繳費和基金運營享受國家的稅收優(yōu)惠政策。
2世紀9年代以來，人口老齡化和養(yǎng)老保險制度自身存在的問題使得對國家養(yǎng)老保險進行改革成為國際性趨勢。一些原先實行單一的國家養(yǎng)老保險的國家，為了減輕政府負擔，開始或正在考慮縮減國家養(yǎng)老保險的責任，建立包括職業(yè)年金計劃在內的多層次養(yǎng)老保險體系;一些已經實行多層次養(yǎng)老保險體系的國家，也開始或正在考慮縮減國家養(yǎng)老保險的比重，增加其他形式養(yǎng)老保險(包括職業(yè)年金計劃和個人儲蓄計劃)的分量。
(二)我國企業(yè)補充養(yǎng)老保險的現(xiàn)狀和存在的問題。
在我國，企業(yè)補充養(yǎng)老保險于2世紀8年代開始在部分企業(yè)試行。1995年，原勞動部發(fā)布了《關于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見》，對企業(yè)補充養(yǎng)老保險進行了初步的政策規(guī)范。截止1999年底，參加由社會保險機構管理的企業(yè)補充養(yǎng)老保險的有173萬職工，相當于參加基本養(yǎng)老保險職工(952萬)的1.4%。此外，還存在少數(shù)行業(yè)和大型企業(yè)單獨建立的補充養(yǎng)老保險。由此可以看出，我國企業(yè)補充養(yǎng)老保險覆蓋范圍太小，還難以形成對基本養(yǎng)老保險的有力補充。
我國目前的企業(yè)補充養(yǎng)老保險有以下一些共同特點：(1)采用個人賬戶積累模式。(2)一般情況下，只有企業(yè)繳費，職工個人不繳費。(3)繳費來源主要是企業(yè)的自有基金、獎勵與福利基金，基本不能享受稅收優(yōu)惠政策。(4)積累基金只能存銀行、買國債，不能進行市場化投資。(5)企業(yè)自愿建立，國家不強制。
我國企業(yè)補充養(yǎng)老保險的發(fā)展一直比較緩慢，近幾年甚至出現(xiàn)停滯不前的狀況。影響企業(yè)補充養(yǎng)老保險發(fā)展的原因有三個方面。一是國家政策不明確、不到位：(1)性質未定。補充養(yǎng)老保險是社會保險還是商業(yè)保險?它應該由社會保險機構經辦還是由商業(yè)性機構經辦?是國家強制性的還是企業(yè)自愿性的?目前對這些問題還沒有明確的政策規(guī)定，不同部門之間還存在著不同的看法。(2)缺乏優(yōu)惠政策的激勵。補充養(yǎng)老保險繳費主要來源于企業(yè)自有資金和獎勵福利基金，國家還沒有制定相關的稅收優(yōu)惠政策，這在很大程度上抑制了企業(yè)建立補充養(yǎng)老保險的積極性。(3)基金投資受限。出于對國內金融市場不完善的擔心，政府還不允許補充養(yǎng)老保險基金進入資本市場，基金的保值增值難以實現(xiàn)，從而使得補充養(yǎng)老保險缺乏對企業(yè)和職工的吸引力。二是近幾年的宏觀經濟形勢不好。在國有企業(yè)結構調整和制度轉換過程中，以及整個經濟增長乏力的情況下，相當一部分企業(yè)經濟狀況欠佳，繳納基本養(yǎng)老保險費尚且困難，自然無力建立補充養(yǎng)老保險。三是基本養(yǎng)老保險待遇水平居高不下(全國平均替代率一直維持在8%以上)，補充養(yǎng)老保險缺乏發(fā)展空間。
二、企業(yè)補充養(yǎng)老保險性質的確定
在國外，大多數(shù)國家的補充養(yǎng)老保險是自愿性的。目前，我國的基本養(yǎng)老保險待遇水平相對較高，因此不宜實行強制性補充養(yǎng)老保險，應給予企業(yè)自愿選擇的權力。不過，由于經濟狀況較好的企業(yè)往往更愿意通過發(fā)放獎金和其他形式的短期福利來作為調動職工積極性的手段，而不愿建立屬于長期福利的補充養(yǎng)老保險。另一方面，基本養(yǎng)老保險待遇水平的逐步下降(從目前的8%下降到6%)又需要其他形式的養(yǎng)老保險來補充，因此，國家需要對企業(yè)是否建立補充養(yǎng)老保險進行一定的規(guī)范和監(jiān)督，促使和推動有條件的企業(yè)建立補充養(yǎng)老保險。
既然企業(yè)有權決定是否建立補充養(yǎng)老保險，企業(yè)也應該有權選擇由誰來管理補充養(yǎng)老保險基金。我們認為，補充養(yǎng)老保險基金不宜由政府的社會保險機構來管理。社會保險機構管理一方面會增加政府的責任和負擔;另一方面，政府管理基金的效率一般不如市場。因此，政府應從補充養(yǎng)老保險基金管理中退出來，讓企業(yè)自主選擇多樣化、專業(yè)性的機構實施補充養(yǎng)老保險基金的管理和投資運營。政府的責任主要是政策規(guī)范和監(jiān)督。
從上面的分析可以看出，企業(yè)補充養(yǎng)老保險既不同于社會保險(不強制)，也不同于商業(yè)保險(政府給予優(yōu)惠政策、政府施加相對較強的約束)，它是介于兩者之間的一種特殊的養(yǎng)老保險形式。我們不應該為非此即彼的歸類而過多地爭論，而應著眼于對這種特殊的養(yǎng)老保險進行有別于社會保險和商業(yè)保險的政策規(guī)范。
三、企業(yè)補充養(yǎng)老保險的政策建議
(一)企業(yè)補充養(yǎng)老保險補充水平的確定。
各國政府通常制定一定的稅收優(yōu)惠政策來激勵企業(yè)建立補充養(yǎng)老保險;同時，政府也對享受優(yōu)惠政策的補充養(yǎng)老保險水平給予了一定的限制。為了推動補充養(yǎng)老保險的發(fā)展，我國政府也應該制定相應的稅收優(yōu)惠政策，并同時限制補充養(yǎng)老保險的水平，以避免企業(yè)借此逃避國家的稅收。
整個養(yǎng)老保障的目標是保障退休者能夠維持其退休前的生活水平。一般來說，養(yǎng)老金替代率達到8%左右即可保障退休者的生活水平不下降。我國基本養(yǎng)老保險的目標替代率為6%，因此，企業(yè)補充養(yǎng)老保險的替代率應限定為2%以內。據專家測算，假定工資增長率等于投資回報率，要達到2%的替代率，所需要的繳費率為5%~8%.因此，可以將我國的企業(yè)補充養(yǎng)老保險的補充水平確定為：繳費率上限為5%~8%，養(yǎng)老金替代率上限為2%左右。
需要說明的是，我國目前的基本養(yǎng)老金的平均替代率在8%以上。由于地區(qū)間不平衡，一部分地區(qū)的基本養(yǎng)老金替代率在8%以下(有的甚至接近6%)，尚有補充養(yǎng)老保險的發(fā)展空間，補充養(yǎng)老保險的水平應根據當?shù)貙嶋H的基本養(yǎng)老金替代率來確定(8%—實際替代率=補充養(yǎng)老金替代率);對于基本養(yǎng)老金替代率高于8%的地區(qū)，基本上沒有發(fā)展補充養(yǎng)老保險的空間，這些地區(qū)首先要做的是降低基本養(yǎng)老金的替代率而不是發(fā)展補充養(yǎng)老保險。
(二)補充養(yǎng)老保險的管理形式。
在國外，補充養(yǎng)老保險的具體管理形式雖多種多樣，但比較普遍的是獨立的養(yǎng)老金基金會。養(yǎng)老金基金會由一家企業(yè)或多家企業(yè)(或一個行業(yè)、一個地區(qū))聯(lián)合組建，基金會的管理是獨立的，與發(fā)起的企業(yè)完全分開。基金會的獨立性能夠避免發(fā)起企業(yè)對養(yǎng)老基金的管理運作進行干預;多個企業(yè)或一個行業(yè)、一個地區(qū)聯(lián)合組建又能夠有效降低管理成本，這兩個優(yōu)點是養(yǎng)老金基金會普遍存在的主要原因。我國不妨考慮建立獨立的補充養(yǎng)老金基金會，承擔管理補充養(yǎng)老保險的職責。企業(yè)可以根據自身的實際情況，自主確定基金會的層次：規(guī)模較大、資金管理能力和承擔風險能力比較強的大企業(yè)、企業(yè)集團可以單獨建立補充養(yǎng)老金基金會，但基金會及其基金的管理都要與企業(yè)管理、企業(yè)經營性資金的管理分離開來;內部差異比較小、相互之間聯(lián)系較為緊密的行業(yè)可以考慮由行業(yè)工會發(fā)起建立統(tǒng)一的行業(yè)補充養(yǎng)老金基金會;發(fā)展比較均衡的地區(qū)可以由地方工會組織地區(qū)性補充養(yǎng)老金基金會;而那些規(guī)模小、承擔風險能力弱的企業(yè)可在自愿的基礎上聯(lián)合起來(通過工會)建立跨企業(yè)的補充養(yǎng)老金基金會。多樣化的管理層次既維護了企業(yè)的自愿選擇權，也便于適應不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同經濟承受能力的企業(yè)的實際情況。目前社會保險機構管理的補充養(yǎng)老保險應該盡快分離出來，交給企業(yè)選擇的補充養(yǎng)老金基金會來管理。
補充養(yǎng)老保險基金的投資運營，應采取委托投資的方式，由補充養(yǎng)老金基金會委托具有基金投資經驗的機構，如基金管理公司、保險公司、商業(yè)銀行、投資公司等。政府要對受委托的投資機構進行資格認定，并制定有關補充養(yǎng)老保險基金投資的規(guī)則;補充養(yǎng)老金基金會則行使委托者的權利，對受委托的投資機構進行監(jiān)督。
(三)補充養(yǎng)老保險基金的投資管理。
補充養(yǎng)老保險沒有政府財政兜底，必須自己承擔風險。因此補充養(yǎng)老保險基金的投資運營至關重要，既要提高投資效率，又要保證基金安全。目前，按有關政策規(guī)定，補充養(yǎng)老保險基金不能進行市場化投資，只能存銀行、買國債，比較強調基金安全而不太注重效率。在國外，補充養(yǎng)老保險比較高的投資回報率是吸引職工積極參加的重要因素。不講求效率，補充養(yǎng)老保險就沒有生命力。因此，首先應該將補充養(yǎng)老保險從社會保險機構中分離出來，由獨立的補充養(yǎng)老金基金會來管理，基金投資運營再委托給專業(yè)性的投資機構來承擔，實行市場化管理;其次，逐步放開補充養(yǎng)老保險基金的投資渠道，準予補充養(yǎng)老保險基金在一定限度內進入資本市場。近幾年我國的資本市場發(fā)展很快，投資機構數(shù)量不斷增加、管理能力不斷提高，市場中的投資工具也不斷增加，應該說我國已經初步具備養(yǎng)老基金進入資本市場的條件。當然，為了保證基金的安全性，政府一方面要采用先試點、后逐步推進的辦法，盡量減少養(yǎng)老基金給資本市場帶來的沖擊和養(yǎng)老基金投資本身具有的風險;另一方面，政府要根據我國金融市場的發(fā)育狀況，參照國外的先進經驗，制定適用于我國的各類金融工具的投資比例，并隨著資本市場的變化進行相應的調整。
(四)補充養(yǎng)老保險的籌資和待遇支付。
補充養(yǎng)老保險是企業(yè)為其職工建立的，企業(yè)必須繳費。不過，應該鼓勵職工參與繳費。美國的41K計劃(職業(yè)年金計劃的一種形式)規(guī)定，只有雇員繳費，雇主才須按一定比例配合繳費。這種配合機制促進了41K計劃在美國的迅速發(fā)展。在目前企業(yè)不愿意建立補充養(yǎng)老保險的情況下，通過雇員繳費促使企業(yè)配合繳費也是推動我國補充養(yǎng)老保險發(fā)展的重要手段。至于政府，在給予稅收優(yōu)惠政策之外，不承擔繳費責任，也不承擔彌補補充養(yǎng)老保險財務赤字的責任。
目前，我國的補充養(yǎng)老保險全部實行基金積累制個人賬戶模式，待遇采用繳費確定型支付方式，即根據職工的工齡、貢獻大小等因素，將企業(yè)繳費分解到每個職工的個人賬戶中，養(yǎng)老金待遇根據個人賬戶的積累額來確定。這種方式的優(yōu)點在于：就企業(yè)方面來說，企業(yè)不承擔補充養(yǎng)老保險基金的投資風險，企業(yè)無需向職工承諾將來退休時有確定的養(yǎng)老金待遇;就職工個人來說，采用個人賬戶方式，便于職工流動時將其養(yǎng)老金權利隨同轉移。個人賬戶方式也有其自身的缺陷，如個人賬戶完全的可轉移性使得企業(yè)通過這種方式留住職工的作用大為降低，不利于調動企業(yè)建立補充養(yǎng)老保險的積極性;個人賬戶基金的投資風險由職工承擔，由于金融市場的波動和投資的成敗，將會導致職工補充養(yǎng)老金待遇的不確定。權衡利弊，目前的這種個人賬戶模式應該堅持，個人賬戶應成為我國補充養(yǎng)老保險的主導模式，其缺點也要通過政策規(guī)范和加強管理來加以控制和縮小。當然，根據補充養(yǎng)老保險的自愿性原財和多樣化特征，也應該允許企業(yè)建立完全企業(yè)出資、待遇確定型的補充養(yǎng)老保險，允許一些有經濟承受能力的大型企業(yè)、企業(yè)集團建立這種待遇穩(wěn)定的補充養(yǎng)老保險。在國外，大型企業(yè)往往通過建立待遇確定的補充養(yǎng)老保險作為職工穩(wěn)定的福利，借此鼓勵職工長期留在企業(yè)。
(五)補充養(yǎng)老保險的轉移。
在國外，職工必須滿足一定的工作年限，才能獲得完全的補充養(yǎng)老金權利，其補充養(yǎng)老保險才能隨同職工的流動全部轉移;達不到規(guī)定的工作年限，則不能轉移或只能部分轉移。限制職工補充養(yǎng)老金權利獲得和轉移間接地表明：補充養(yǎng)老保險既具有職工“延遲收入”(推遲到退休時才能支付的收入)的特性，也具有企業(yè)為職工提供的“企業(yè)福利”的特性。這種延遲收入和企業(yè)福利的雙重特性決定了職工的補充養(yǎng)老金權利是不完全的。不過，獲得養(yǎng)老金權利的工作年限要求限制了職工的流動，這又與各國保護勞動力自由流動的政策產生矛盾。部分國家已經采取措施，逐步縮短工作年限要求。如加拿大準備將工作年限由1年縮短為2年;荷蘭已將工作年限由1972年前的5年縮短為1年;美國也將工作年限由1年縮短為5年。就我國來說，目前，為了鼓勵企業(yè)建立補充養(yǎng)老保險，可規(guī)定相對較長的工作年限(如4~5年)要求，更多地體現(xiàn)其企業(yè)福利的特性;在將來，隨著補充養(yǎng)老保險較為普遍地建立，再逐步將工作年限要求降至1~2年(即職工工作滿1~2年，就可以完全轉移其補充養(yǎng)老金權利)，更多地體現(xiàn)其職工延遲收入的特性。另外，在職工未達到規(guī)定的工作年限就發(fā)生流動時，應該規(guī)定職工可以部分享受補充養(yǎng)老金權利。
(六)稅收優(yōu)惠政策。
政府的稅收優(yōu)惠政策是激勵企業(yè)建立補充養(yǎng)老保險的重要手段。有些國家的自愿性補充養(yǎng)老保險之所以達到較高的覆蓋水平(如英國、美國)，很大程度上得益于稅收優(yōu)惠政策的激勵。目前，根據國家有關政策規(guī)定，我國補充養(yǎng)老保險繳費只能來自企業(yè)的自有資金和獎勵福利基金，不能享受稅收優(yōu)惠。不過，在少數(shù)地區(qū)，地方政府則作出了相對靈活的規(guī)定。如福建省規(guī)定，補充養(yǎng)老保險費不超過企業(yè)工資總額5%的部分可以列入成本;江蘇、湖北、廣東等地也作出了將部分補充養(yǎng)老保險繳費稅前列支的規(guī)定。因此，中央政府應該盡快作出全國性規(guī)定：最高允許5%~8%的企業(yè)補充養(yǎng)老保險繳費享受免稅優(yōu)惠政策，各地根據現(xiàn)有的基本養(yǎng)老金水平來確定具體的補充養(yǎng)老保險的免稅費率;補充養(yǎng)老保險基金的投資運營收益同樣享受免稅待遇。至于發(fā)放的補充養(yǎng)老金，則應計入交納個人所得稅的收入基數(shù)。
(七)補充養(yǎng)老保險的監(jiān)控。
為了促進企業(yè)補充養(yǎng)老保險的健康發(fā)展，需要對企業(yè)補充養(yǎng)老保險進行有力的監(jiān)控。我國可參照英國的做法，在制定有關法規(guī)和政策的基礎上，成立國家補充養(yǎng)老保險監(jiān)督委員會(成員由企業(yè)代表、工會代表、有關專家和社會保障主管部門代表等共同組成，辦公室可設在勞動和社會保障部社會保險基金監(jiān)督司)，具體承擔政府對補充養(yǎng)老保險的監(jiān)督職能。國家補充養(yǎng)老保險監(jiān)督委員會的職責確定為：對企業(yè)補充養(yǎng)老保險方案進行認定;對企業(yè)補充養(yǎng)老保險管理機構進行資格認定;對企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金的投資運營進行監(jiān)控;對各地有關補充養(yǎng)老保險的法規(guī)和政策的執(zhí)行情況進行檢查;接受有關企業(yè)補充養(yǎng)老保險的投訴，并對違反有關法規(guī)和政策的事件進行調查、糾正和處罰。在政府的監(jiān)督之外，更為重要的是，應成立由企業(yè)管理者和職工聯(lián)合組成的監(jiān)督委員會，對所參加的補充養(yǎng)老金基金會進行直接監(jiān)督，維護補充養(yǎng)老保險基金的安全性，保護自身利益。
四、企業(yè)補充養(yǎng)老保險的發(fā)展趨勢
我國基本養(yǎng)老保險替代率將逐步降到6%。而國外基本養(yǎng)老保險待遇水平普遍在4%左右。盡管待遇水平相對較低，在普遍性的人口老齡化趨勢下，許多國家已經面臨著嚴重的養(yǎng)老保險財務赤字和制度危機�？s減國家養(yǎng)老保險的水平，加強企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險的作用，成為各國養(yǎng)老保險制度改革的共識。因此，長遠來看，有著相同的人口老齡化趨勢的我國，也要對整個養(yǎng)老保險體系的結構進行適當調整，縮減基本養(yǎng)老保險的水平，賦于企業(yè)補充養(yǎng)老保險以更大的責任。為此，建議我國的企業(yè)補充養(yǎng)老保險的發(fā)展分三步走：
1.依據基本養(yǎng)老保險水平，建立相對應的企業(yè)補充養(yǎng)老保險。依據統(tǒng)一制度后的基本養(yǎng)老保險的替代率水平，初步建立與之相配合的企業(yè)補充養(yǎng)老保險(可稱“小補充保險”)，并實行市場化管理。補充養(yǎng)老保險的繳費水平為5%~8%以內，其補充養(yǎng)老金替代率達到2%以內。
2.在調整基本養(yǎng)老保險結構(3%的基礎養(yǎng)老金+8%的個人賬戶)的基礎上，在企業(yè)補充養(yǎng)老保險發(fā)展趨于穩(wěn)定和成熟的時候(投資回報率較高，能夠提供較好的保障水平)，建立退出機制，允許職工將基本養(yǎng)老保險個人賬戶退出基本養(yǎng)老保險，與補充養(yǎng)老保險個人賬戶合并，實行市場化管理運營。
3.正式將基本養(yǎng)老保險個人賬戶分離出來，與目前的“小補充保險”合并，建立大補充保險�；攫B(yǎng)老保險保證3%左右的基本養(yǎng)老金;而擴大后的企業(yè)補充養(yǎng)老保險將提供5%左右待遇水平。屆時可以將企業(yè)補充養(yǎng)老保險更名為“職業(yè)養(yǎng)老保險”。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立和不斷走向成熟，運用市場機制來管理和運營職業(yè)養(yǎng)老保險基金，完全可以保障職業(yè)養(yǎng)老保險的穩(wěn)定性和高效性，確保職工有一個舒適的退休生活。
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