如何計(jì)算外籍人員取得的股票期權(quán)收入的個(gè)人所得稅
外籍人員取得實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予該個(gè)人的股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，允許其在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以低于市場(chǎng)價(jià)格或相應(yīng)折扣購(gòu)買(mǎi)境內(nèi)或境外上市公司一定數(shù)量的股票，這是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
具體規(guī)定如下：外籍人員以折扣價(jià)或低于市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)上市公司股票，其實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)的差額，按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的'工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（購(gòu)買(mǎi)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股實(shí)際價(jià)）×股票數(shù)量；應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)；
上述公式應(yīng)用應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：
1、對(duì)該項(xiàng)所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)計(jì)算。
2、公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。
此外，在執(zhí)行中還需注意以下幾點(diǎn)：
1、按照有關(guān)規(guī)定，需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)外工作期間月份比例計(jì)算劃分。
2、因特殊情況，員工在購(gòu)買(mǎi)之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。
3、員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
4、外籍員工在購(gòu)買(mǎi)股票后再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照現(xiàn)階段的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得，暫不征收個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票，應(yīng)按照稅法的規(guī)定就其成為居民納稅人身份以后取得的所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
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