個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。投資者應(yīng)在每月或者每季度終了后7日內(nèi)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

　　實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者和合伙企業(yè)的每一個(gè)合伙人，都應(yīng)當(dāng)按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅年度中間預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算，分以下兩種情況分別處理：

　�。�1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額－成本、費(fèi)用及損失

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

　�。�2）合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定每一個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額（沒(méi)有約定分配比例的，以全部應(yīng)納稅所得額和合伙人數(shù)平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額），據(jù)此計(jì)算每個(gè)投資者應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅所得額。比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=（收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×分配比例

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

　　個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率是按年計(jì)征的，那么，要將計(jì)算出的所得額換算成年所得，然后計(jì)算年應(yīng)納稅額，然后再換算預(yù)繳稅款。

　　假如全年經(jīng)營(yíng)，第一個(gè)月計(jì)算出的所得額是1，那么換算成全年所得為12，按12尋找稅率。假如計(jì)算出的年應(yīng)納稅額為A，那么應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個(gè)人所得稅為：A/12。

　　然后第二個(gè)月末計(jì)算出1-2月的所得額是3，那么換算成全年所得為18，按18尋找稅率。假如計(jì)算出的年應(yīng)納稅額為B，那么應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個(gè)人所得稅為：B/6-A/12

　　然后第三個(gè)月末你計(jì)算出的1-3月的所額是5，那么換算成全年所得為20，按20尋找稅率，假如計(jì)算出的年應(yīng)納稅額為C，那么你應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個(gè)人所得稅為C/4-B/6- A/12

　　以此類推。

　　計(jì)算每一筆稅款，和當(dāng)期所得、全年換算所得、全年換算稅款、當(dāng)期應(yīng)納稅款、已預(yù)繳稅款都有關(guān)系，年終多退少補(bǔ)。

　　舉例：張三和王五二人成立A合伙企業(yè)，并約定合張三、王五分別按60%、40%的比例分配合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。20xx年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況見(jiàn)下表。

　　A合伙企業(yè)20xx年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況表

　　20xx年度經(jīng)納稅調(diào)整后，A合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為110000.00元，計(jì)算張三各季度及全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

　　稅率表

　�。▊�(gè)體工商戶的`生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）

　　注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；

　　解答：

　　1、1-3月A合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10000元，張三應(yīng)分得6000元。

　�。�1）找稅率：先將第一季度的所得換算成全年所得，然后找稅率。

　　6000×4=24000（元），對(duì)應(yīng)稅率為10%；

　�。�2）計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　　（6000×4×10%－750）÷4=412.50（元）

　　2、上半年A合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)22000元，張三應(yīng)分得13200元。

　�。�1）找稅率：先將上半年的所得換算成全年所得，然后找稅率。

　　13200×2=26400（元），對(duì)應(yīng)稅率為10%；

　　（2）計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　�。�22000×60%×2×10%－750）÷2－412.50=532.50（元）

　　3、1-9月A合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)46000元，張三應(yīng)分得27600元。

　　（1）找稅率：先將1-9月的所得換算成全年所得，然后找稅率。

　　27600÷3×4=36800（元），對(duì)應(yīng)稅率為20%；

　�。�2）計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　�。�46000×60%÷3×4×20%－3750）×75%－412.50－532.50=1762.50（元）

　　4、1-12月A合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80000元，張三應(yīng)分得48000元。

　�。�1）找稅率：48000元對(duì)應(yīng)稅率為20%；

　　（2）計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　�。�48000×20%－3750）×75%－412.50－532.50－1762.50=4905.00（元）

　　張三20xx年度共預(yù)繳個(gè)人所得稅：

　　412.50＋532.50＋1762.50＋4905.00=7612.50（元）

　　5、年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳

　　20xx年度A合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得為110000元，則張三20xx年度應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　110000×60%×30%－9750=10050.00（元）

　　張三匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：10050.00－7612.50=2437.50（元）。

　　有一個(gè)簡(jiǎn)單方法，即根據(jù)以下個(gè)人獨(dú)資和個(gè)人合伙企業(yè)預(yù)繳個(gè)人所得稅速算表進(jìn)行計(jì)算。

　　個(gè)人獨(dú)資（合伙）企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)應(yīng)使用的稅率及速算扣除數(shù)速查表

　　例如：（續(xù)上例）A合伙企業(yè)20xx年1-9月累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)46000元，張三1-9月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅多少元？

　　題解：1-9月A合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)46000元，張三應(yīng)分得27600元。

　　查上表得知，其適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為2812.50元，因此張三1-9月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=27600×20%－2812.50＝2707.50元。

　　張三第三季度應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅：

　　2707.50－（412.50－532.50）=1762.50（元）

　　此計(jì)算結(jié)果和上述計(jì)算結(jié)果相同。

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