2017個人所得稅社保扣除標(biāo)準(zhǔn)
導(dǎo)讀：個稅社保稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的?下面提供將社會保險費(fèi)用支出稅前扣除相關(guān)政策綜合歸納梳理，以期幫助納稅人規(guī)范社會保險費(fèi)財(cái)稅處理，充分運(yùn)用社會保險費(fèi)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避不必要的社會保險費(fèi)涉稅風(fēng)險。
企業(yè)社保稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
稅事1：為職工繳納的“五險一金”允許稅前扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為職工繳納的“五險一金”，各地標(biāo)準(zhǔn)不一，存在差異。其判斷標(biāo)準(zhǔn)是，規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得稅前扣除。以北京市為例，養(yǎng)老保險繳費(fèi)單位20%(其中17%劃入統(tǒng)籌基金，3%劃入個人帳戶 )，個人8%(全部劃入個人帳戶);醫(yī)療保險繳費(fèi)比例：單位10%，個人2%+3元; 失業(yè)保險繳費(fèi)比例：單位1.5%，個人0.5%;工傷保險根據(jù)單位被劃分的行業(yè)范圍 來確定它的工傷費(fèi)率;生育保險繳費(fèi)比例：單位0.8%，個人不交錢。 公積金繳費(fèi)比例，需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇住房公積金繳費(fèi)比例。但原則上最高繳費(fèi)額不得超過北京市職工平均工資300%的10%.
稅事2：為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險可以稅前扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。其具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號)規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除�；净蜓a(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除。
稅事3：僅為部分員工繳納的補(bǔ)充保險不得稅前扣除
為全體員工繳納的社保費(fèi)才可稅前扣除，而企業(yè)只為部分管理層員工繳納了補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險，計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中，并且全額在企業(yè)所得稅前扣除，匯算清繳時也沒有進(jìn)行納稅調(diào)整，違反相關(guān)稅收政策法規(guī)。企業(yè)如果不是為全體員工繳納了補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險，那么，因此多列支的保險費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款。
稅事4：補(bǔ)繳以前年度社保費(fèi)5年內(nèi)可以追補(bǔ)扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條第一款規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
稅事5：外企為境內(nèi)員工支付的境外社保費(fèi)不得稅前扣除
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的'境外保險費(fèi)有關(guān)所得稅處理問題的通知》〔國稅發(fā)(1998)101號〕的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照有關(guān)國家社會保險制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部福利或獎勵制度，直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員(含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員)支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身保險費(fèi)和境外社會保險費(fèi)，如向境外社會保險機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險機(jī)構(gòu)支付的失業(yè)保險費(fèi)、退休金、儲蓄金、人身意外傷害保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅前扣除;但該境外保險費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
稅事6：補(bǔ)充保險不得變相用于職工其他開支
《財(cái)政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》(財(cái)社〔2002〕18號)第三條規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。
稅事7：未實(shí)際支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險不能稅前扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)在匯算清繳時仍未實(shí)際繳納的社會保險費(fèi)及住房公積金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
稅事8：社會保險費(fèi)滯納金計(jì)算方法
《中華人民共和國社會保險法》(中華人民共和國主席令第三十五號第八十六條)規(guī)定，用人單位未按時足額繳納社會保險費(fèi)的，由社會保險費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金;逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。對用人單位新發(fā)生欠繳的社會保險費(fèi)，自欠繳之日起至用人單位申報補(bǔ)繳成功的前一日止，根據(jù)其欠繳金額分險種按日加收萬分之五的滯納金，即補(bǔ)繳日期為2011年7月(包含)之后的保險費(fèi)時，按照補(bǔ)繳金額分險種加收萬分之五的滯納金，養(yǎng)老保險不再加收放大系數(shù)。補(bǔ)交社保費(fèi)滯納金計(jì)算公式為：
(一)應(yīng)補(bǔ)交社保費(fèi)滯納金=每月應(yīng)繳社會保險費(fèi)×欠繳天數(shù)×0.05%
(二)滯納金天數(shù)計(jì)算方法：滯納金計(jì)算止日期-滯納金計(jì)算起日期+1.
(三)滯納金計(jì)算起日期：按照結(jié)算日期的第二個月1日開始計(jì)算。
(四)滯納金計(jì)算止日期：按照生成申報表補(bǔ)繳生成日期的前一天。
拓展閱讀：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號)文件附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》填報說明第六條十三項(xiàng)規(guī)定：第十五行“各類社會保障性繳款”：第一列填報本納稅年度實(shí)際繳納的各類社會保障性繳款;第二列填報按稅收規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目金額;第三列=第一至二列。對此，有些納稅人提出疑問，不知當(dāng)年提取但未繳納的部分是否允許扣除，如果不準(zhǔn)扣除該如何處理?
對于各類社會保障性繳款稅前扣除，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第四十九條曾規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號)第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。第五條規(guī)定：(一)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。(二)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除;金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。
社保企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
國稅發(fā)〔2006〕56號文件下發(fā)前，各地對社會保障性繳款稅前扣除政策掌握不一，有的規(guī)定提取未繳部分可在稅前扣除，有的則不準(zhǔn)扣除。綜合上述文件，我們看出此次政策調(diào)整很顯然對社會保障性繳款稅前扣除作了限定。也就是說，納稅人當(dāng)期提取未繳納的各類社會保障性繳款，雖然財(cái)務(wù)上計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，但在繳納所得稅時不得在提取當(dāng)期予以扣除，而可以在實(shí)際繳納時扣除。同時，新文件還明確了納稅人在“應(yīng)付福利費(fèi)”中實(shí)際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險(超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減)可作納稅調(diào)減處理。當(dāng)然，對于提取未繳納的部分，要按照附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》填報說明第六條第十八項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
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