“年薪制”比“月薪制”省稅

　　導(dǎo)讀：我國個人所得稅的主要納稅群體——大部分工薪階層都實行“月薪制”，即按月領(lǐng)取工資并按領(lǐng)取數(shù)額計算交納個人所得稅。若某月領(lǐng)取多月甚至一定時期的勞動報酬——比如季度獎、半年銷售提成等，數(shù)額就比較大，適用稅率就會“虛高”，就會“不公平”地增加納稅負擔，甚至多達50%。筆者呼吁，為減少工薪階層這個誠實納稅群體的負擔，公平個稅主要納稅群體的稅負，在我國推廣“年薪制”計稅。

　　“年薪制”是一種薪酬制度，同時也是一種計稅制度，即按上一年度的月平均收入來申報納稅，可以把稅率降到最低的一檔。比如某單位2015年實行“年薪制”，某員工2014年全部收入為96 000元，那他2015年1月個稅申報數(shù)是8 000元(96 000元除12個月)，當月納稅345元，全年共納稅為4 140元(為方便計算我們均不考慮社保等費用)。實際上，因為各種原因，這一年的年薪與上年度的年薪不可能一樣，那么到2015年12月再對全年收入計稅，當年應(yīng)交的個稅減去各月已按8 000元交納的個稅，就是12月份應(yīng)交的個稅。

　　還以這位員工為例。如果按照通常的“月薪制”計稅，假設(shè)這位員工單月收入5 000元，雙月收入11 000元，年薪還是96 000元。那么他單月納稅45元，雙月納稅945元，全年納稅5 940元。比“年薪制”多納稅1 800元，稅負增加43.49%。這還算相對規(guī)律的發(fā)放方式，若每月發(fā)放工資的差額太大，稅負會增加更多，超過50%大有人在。

　　再以筆者所在的行業(yè)為例。這個行業(yè)是高校。高校教師的工資具有“季節(jié)性”特點——教學(xué)期收入與假期收入存在較大的差異。高校每年有三個月的假期，也是“淡季”，教師收入普遍較低;教學(xué)期是“旺季”，教師收入普遍高于“淡季”。但在“旺季”每個月發(fā)放到教師手里的報酬也不均衡，計稅忽高忽低。例如某位老師1月份(屬于旺季，全年的獎金、學(xué)期的課酬都在這月發(fā)放)應(yīng)稅所得高達29 885元，納稅5 591.25元;可3月份(是淡季)的應(yīng)稅所得才4 285元，納稅23.55元。兩個月工資相差7倍，納稅則相差237倍。這顯然有失公平，違背稅法“公平納稅”的法理。

　　按照現(xiàn)在的“月薪制”計算，這位教師兩個月的納稅總額為5 614.8元。如果實行“年薪制”的話，把這兩個月的收入平均后計稅，該教師納稅總額為4782.5元，節(jié)稅832.3元。

　　高校教師的收入還具有“不固定性”特點——這也是由老師收入的多樣性決定的。以筆者所在的高校為例，教師除了基本工資、職稱工資等固定收入外，還有課時補助、課題提成、年終獎金以及各種成果獎勵等等，但這些收入并不都是固定收入，比如課題提成，只有拿到課題的教師才有;尤其是成果獎勵，有成果的教師才能獲得此類獎勵，并且是多少年才享受一次。例如某教師的一本教材，2005年出版，2012年獲獎，學(xué)校給了10 000元獎金，打進教師當月的工資卡，合并納稅超過3 000元，這就不太公平了。

　　通過以上分析可以看出，對個稅主要納稅群體來說，“年薪制”比“月薪制”益處多多。其實我國個人所得稅稅法早已明確：“收入不均衡或不固定”的行業(yè)可以采取“按年計算、分月預(yù)繳”的“年薪制”計稅。但這優(yōu)惠政策僅限于采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)享受。這就意味著，更多工薪階層所在的高提成、高獎勵的銷售行業(yè)，即使明顯地存在每月收入不均衡現(xiàn)象，也無法享受“年薪制”計稅的優(yōu)惠政策，這顯然有失公平。

　　納稅有失公平，納稅人就有可能不服氣，進而采取一些非法動作逃稅，這勢必會加大稅收的監(jiān)管成本。為此，給每月“收入不均衡”的納稅人一個合法的“出口”就十分必要，也很迫切。“年薪制”計稅就是一個合法的“出口”。

　　為此筆者建議：比照《個人所得稅法》第九條“特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征”即“年薪制”計稅的規(guī)定，在我國“收入不均衡”行業(yè)或單位推廣“年薪制”計稅，據(jù)實減輕主要納稅群體“因計算不當而添加”的稅負，體現(xiàn)稅法公平納稅的精神，促進我國個人所得稅的改革進程。這不但符合為納稅主體減負的時代精神，也可為我國進一步實現(xiàn)“家庭制”計稅墊個臺階。 三、物流業(yè)務(wù)費用處理的特殊考慮

　　以上探討的對物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)管理職能部門、作業(yè)職能部門相關(guān)費用的處理符合外部報告會計的要求，但從物流企業(yè)的經(jīng)營管理角度看，僅作這樣的會 計處理尚不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。為了反映物流企業(yè)提供某一項物流業(yè)務(wù)的實際成本水平與盈利能力，需要完整的成本信息，這時不僅要把物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能 部門的業(yè)務(wù)機構(gòu)相關(guān)費用包括在內(nèi)，而且應(yīng)將歸集在“營業(yè)費用”科目中的可以區(qū)別歸屬于某一項物流業(yè)務(wù)的物流業(yè)務(wù)管理職能部門的業(yè)務(wù)機構(gòu)相關(guān)費用包括在內(nèi)。 例如，物流企業(yè)對某一項物流業(yè)務(wù)的投標成功了，即前期開發(fā)成功了，此時從物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的.需要出發(fā)，應(yīng)將能夠明確界定的前期開發(fā)費用即物流業(yè)務(wù) 承攬費用作為該項物流業(yè)務(wù)的盈利分析的構(gòu)成因素之一，即在考評該項物流業(yè)務(wù)的實際成本水平及其盈利能力時應(yīng)將承攬費用考慮在內(nèi)。

　　同樣，對于物流企業(yè)在投標過程中發(fā)生的物流方案設(shè)計費用，在投標成功之前作為前期開發(fā)費用列為營業(yè)費用，在投標成功之后，應(yīng)將后續(xù)發(fā)生的物流方 案設(shè)計(調(diào)整、優(yōu)化)費用直接計入所投標的物流業(yè)務(wù)成本中。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，還應(yīng)將投標成功之前發(fā)生的能夠與其他物流業(yè)務(wù)區(qū)別開來的物流方案設(shè)計 費用計入該項物流業(yè)務(wù)成本中。對于物流管理信息系統(tǒng)發(fā)生的費用，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在自行開發(fā)的情況下，因能否開發(fā)成功具有不確定性，而將開發(fā) 費用作為期間費用列為管理費用;在外部購入情況下，作為無形資產(chǎn)最后攤銷列為管理費用。但從物流企業(yè)的經(jīng)營管理角度出發(fā)，對于開發(fā)成功且能區(qū)分不同物流業(yè) 務(wù)的物流管理系統(tǒng)開發(fā)費用、專門為某一項物流業(yè)務(wù)運作而購置的管理信息系統(tǒng)的攤銷費用，應(yīng)該計入該項物流業(yè)務(wù)成本

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