2017全年一次性獎金個(gè)人所得稅計(jì)算方法
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2017全年一次性獎金個(gè)人所得稅計(jì)算方法
一、政策依據(jù)
1.《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)
(1)納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
(3)雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
2.《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)
雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。
(1)雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額
(2)雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：
第一步：
未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
第二步：
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)
3.《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]715號)
(1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;
(2)含稅的'全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);
(3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;
(4)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。
二、案例分析
【導(dǎo)讀1】應(yīng)稅工資薪金
文中所說的應(yīng)稅工資薪金是指扣除了符合規(guī)定的三險(xiǎn)一金、年金、捐贈等但未扣除3500元或4800元費(fèi)用前的工資薪金。
【導(dǎo)讀2】工資薪金所得稅率表，請參見附件
(一)單位不負(fù)擔(dān)個(gè)稅的全年一次性獎金案例
1.員工當(dāng)月的應(yīng)稅工資薪金超過3500元
阮某2016年1月應(yīng)稅工資薪金8000元，一次性年終獎24000，無其它收入。
(1)阮某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅
(8000-3500)*10%-105=345元
(2)阮某年終獎部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅
24000/12=2000元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
則24000*10%-105=2295元
因此，阮某2016年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2640(345+2295)元。
2.員工當(dāng)月的應(yīng)稅工資薪金不超過3500元
張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金2000元，年終獎12000元，無其它收入。
(1)當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額
3500-2000=1500元。
(2)張某年終獎部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅
(12000-1500)/12=875元，確定適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0
則(12000-1500)*3%=315元
因此，張某2016年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為315元。
3.同一月份在兩個(gè)及以上單位取得一次性年終獎
管理人員李某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎36000元，另取得本企業(yè)下屬子公司發(fā)放的年終獎30000元，無其它收入。
(1)李某本企業(yè)年終獎25000元部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅
36000/12=3000元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
則36000*10%-105=3495元
(2)下屬子公司發(fā)放的30000元年終獎個(gè)人所得稅計(jì)算
由于每一個(gè)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，年終獎的優(yōu)惠計(jì)算方法只能使用一次，因此，子公司發(fā)放的年終獎應(yīng)并入李某當(dāng)月由于個(gè)人年終獎優(yōu)惠并到李某當(dāng)月應(yīng)稅工資薪金中計(jì)算繳納。
假設(shè)下屬子公司已代扣代繳年終獎個(gè)稅2895(30000*10%-105)元
本公司已代扣代繳工資個(gè)稅7120[(36000-3500)*25%-1005]元
李某應(yīng)補(bǔ)交個(gè)人所得稅
(36000+30000-3500)*35%-5505-7120-2895=6355元
(二)單位負(fù)擔(dān)部分個(gè)稅的全年一次性獎金案例
1.單位負(fù)擔(dān)一定金額稅款
管理人員張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎36000元，公司為其負(fù)擔(dān)獎金個(gè)稅4000元。
張某年終獎部分應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
(36000+4000)/12=3333.33，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
則(36000+4000)*10%-105=3895元
2.公司承擔(dān)10%的稅款
管理人員張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎36000元，公司為其負(fù)擔(dān)的個(gè)稅為獎金的20%。
(1)不含稅全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)
36000/12=3000, 確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
(2)獎金應(yīng)納稅所得額計(jì)算
=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)
=(36000-105×20%)÷(1-10%×20%)=36713.27
(3)新含稅獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)
36713.27/12=3059.44元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
因此，張某全年一次性獎金應(yīng)交個(gè)人所得稅為：
36713.27*10%-105=3566.33元
(三)單位負(fù)擔(dān)全部個(gè)稅的全年一次性獎金案例
管理人員張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎36000元，公司為其負(fù)擔(dān)年終獎金的全部個(gè)稅。
(1) 不含稅全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)
36000/12=3000元, 確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
(2)含稅全年一次性獎金的計(jì)算
=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)
=(36000-105)/(1-10%)=39883.33元
(3)含稅全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)
39883.33/12=3323.61元,確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
因此，張某全年一次性獎金應(yīng)繳個(gè)稅為：
39883.33*10%-105=3883.33元
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