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業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)處理

時(shí)間:2021-06-17 10:04:13 薪資行情 我要投稿

2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)處理

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用,其超標(biāo)扣除是許多企業(yè)面臨的問題,也是所得稅匯算清繳時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。下面是CN小編為大家整理的2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)處理,歡迎參考~
 

2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)處理

  2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)處理

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用,其超標(biāo)扣除是許多企業(yè)面臨的問題,也是所得稅匯算清繳時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。

  企業(yè)如果不能對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行正確的稅前扣除,不僅可能增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),還可能增加企業(yè)匯算清繳時(shí)的工作量。因此,對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的正確列支,應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視。

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

  假定某企業(yè)某年的銷售(營(yíng)業(yè))收入是25 000萬元,企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是120萬元。則當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的調(diào)整金額計(jì)算步驟如下:業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=25 000×0.5%=125萬元;實(shí)際發(fā)生額的60%=120×60%=72萬元,低于扣除標(biāo)準(zhǔn),所以應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除;應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:120-72=48萬元。

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策應(yīng)把握四重點(diǎn)

  1.《實(shí)施條例》規(guī)定,不論企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生多少,最多只能按照發(fā)生額的60%扣除。也就是說,只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi),就需要至少作40%的納稅調(diào)整。以前,無論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務(wù)招待費(fèi)先打六折,再計(jì)算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。

  2.在業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%中,可扣除上限不得超過企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。相對(duì)于原《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中按業(yè)務(wù)收入來計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)(根據(jù)業(yè)務(wù)收入大小,最高可按業(yè)務(wù)收入的1%計(jì)算扣除)而言,扣除比例大幅下降。

  3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不分行業(yè),都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè),按不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除額。

  4.在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》下,企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi),就必然需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅,企業(yè)更應(yīng)該作好業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算,嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出。

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

  在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍上,不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在實(shí)踐中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的具體范圍一般如下:

  (1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或用于工作餐的開支;

  (2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;

  (3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)、交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;

  (4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

  稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,不允許稅前扣除。

  一般來講,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對(duì)這些支出不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出也都不得列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)

  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))明確,企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí),其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。

  作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)的銷售(營(yíng)業(yè))收入具體包括:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

  1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額。納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。

  2.其他業(yè)務(wù)收入:包括按照會(huì)計(jì)制度核算的其他業(yè)務(wù)收入,以及在資本公積中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營(yíng)業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

  3.視同銷售收入:視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購(gòu))用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬(非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面)的用途等移送他人的情形,應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

  因此,企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),應(yīng)以上述規(guī)定的銷售(營(yíng)業(yè))收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營(yíng)業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),一定不可忘記視同銷售收入也屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)稅收入基數(shù)的范圍。

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:管理費(fèi)用,是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的,或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)……業(yè)務(wù)招待費(fèi)……等!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入"管理費(fèi)用"的二級(jí)科目"業(yè)務(wù)招待費(fèi)",但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)"劃分收益性支出與資本性支出原則"、"實(shí)際成本原則"、"配比原則"等會(huì)計(jì)核算的一般原則,對(duì)如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)".現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集,也就是說,開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月的損益。

  為簡(jiǎn)化核算,一般企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出都計(jì)入"管理費(fèi)用"科目。員工報(bào)銷時(shí)會(huì)計(jì)分錄為:借:管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi),貸:現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款等。

  如果企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額比較大,涉及部門多,應(yīng)該將銷售部門的'業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出計(jì)入"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目,其他部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用科目。會(huì)計(jì)分錄同上。

  【注意事項(xiàng)】

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理需把握以下兩點(diǎn):

  (一)注意把握與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。

  我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍沒有作出詳細(xì)的解釋,但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中指出:業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則,如企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)"直接相關(guān)"、必須有大量足夠有效的憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述。另在《實(shí)施條例》第二十七條"合理的支出"中也指出了合理性的具體判斷,主要是看發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī),如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或者業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合等。根據(jù)新稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),是不是滿足"實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理"這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),都需要主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。

  (二)在建工程中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算處理

  《實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):(二)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);依據(jù)上述規(guī)定,在建工程發(fā)生的管理費(fèi)用應(yīng)包括工程管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等。由此可見,在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也應(yīng)按照《實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定處理。

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