企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)公告解讀
近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”(以下稱“申報(bào)表”)的公告，為便于納稅人正確理解、準(zhǔn)確填報(bào)年度納稅申報(bào)表，現(xiàn)對(duì)本公告解讀如下：
一、修訂申報(bào)表的背景
現(xiàn)行申報(bào)表已經(jīng)實(shí)施6年，對(duì)于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理發(fā)揮了積極作用。隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實(shí)，現(xiàn)行申報(bào)表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求。一方面，新的政策不斷出臺(tái)，現(xiàn)行申報(bào)表沒(méi)有及時(shí)修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報(bào)差錯(cuò)率較高，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，過(guò)于簡(jiǎn)單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報(bào)表信息采集量不足，在新形勢(shì)下難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。此外，今年稅務(wù)總局推進(jìn)便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過(guò)申報(bào)表掌握納稅人涉稅信息，這對(duì)申報(bào)表的功能提出了更高要求。為此，需要對(duì)申報(bào)表做出修訂和完善。
二、修訂后申報(bào)表的主要特點(diǎn)
修訂后的申報(bào)表采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對(duì)稅收與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的方法。其主要特點(diǎn)有：
一是架構(gòu)合理。修訂后的申報(bào)表采取圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報(bào)，又可以手工填寫。每張表既能獨(dú)立體現(xiàn)的稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級(jí)分明，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。
二是信息量豐富。申報(bào)表中既有會(huì)計(jì)信息，又有稅會(huì)差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險(xiǎn)等分析提取信息、數(shù)據(jù)。
三是注重主體，繁簡(jiǎn)適度。申報(bào)表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報(bào)，不涉及的，就無(wú)需填報(bào)，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，對(duì)于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的`小微企業(yè)而言，可能僅填報(bào)4—5張就可以，比之前更加簡(jiǎn)化、便捷。
三、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容
修訂后的申報(bào)表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與現(xiàn)行16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項(xiàng)，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報(bào)，沒(méi)有此業(yè)務(wù)的，可以不填報(bào)。從納稅人試填情況統(tǒng)計(jì)、分析，平均每一納稅人填報(bào)的表格為12張，與現(xiàn)行申報(bào)表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。
(一)基礎(chǔ)信息表
此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊(cè)地、行業(yè)、注冊(cè)資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)政策、存貨辦法、對(duì)外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料(如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無(wú)需再報(bào)送其他資料);也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理所需要的信息。
(二)主表
主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報(bào)表沒(méi)有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進(jìn)行境外稅收抵免，最后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)稅款。
(三)收入費(fèi)用明細(xì)表
收入費(fèi)用明細(xì)表主要反映企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策所發(fā)生的成本、費(fèi)用情況。這些表格，也是企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來(lái)源。
(四)納稅調(diào)整表
納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，現(xiàn)行申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整后結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總，沒(méi)有體現(xiàn)政策和過(guò)程，也不反映稅收與會(huì)計(jì)的差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷出其合理性及準(zhǔn)確性。因此，本次修改后的申報(bào)表，將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計(jì)了15張表格，通過(guò)表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映，既方便納稅人填報(bào);又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估、分析。
(五)虧損彌補(bǔ)表
本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題，既準(zhǔn)確計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。
(六)稅收優(yōu)惠表
現(xiàn)行申報(bào)表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進(jìn)行匯總，沒(méi)有體現(xiàn)各項(xiàng)優(yōu)惠條件及計(jì)算口徑，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報(bào)表，將目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目共有39項(xiàng)，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)了11張表格，通過(guò)表格的方式計(jì)算稅收優(yōu)惠享受情況、過(guò)程。既方便納稅人填報(bào);又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實(shí)優(yōu)惠的合理性，進(jìn)行優(yōu)惠效益分析。
(七)境外所得抵免表
本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計(jì)算問(wèn)題。
(八)匯總納稅表
本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)如何分配稅額問(wèn)題。
四、關(guān)于實(shí)施時(shí)間及其他
本《公告》實(shí)施時(shí)間為2015年1月1日，適用于查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。即實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，從2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳開(kāi)始，適用本申報(bào)表。
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