小規(guī)模企業(yè)所得稅匯算清繳
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
1.上年度財政補貼忘入賬，現(xiàn)在匯算清繳，如何入賬
問：我公司上年度收到一筆財政補貼忘記入賬，現(xiàn)在匯算清繳前發(fā)現(xiàn)了，請問是計入?yún)R算清繳中還是計入本年第一季度繳納所得稅?兩種情況那個合適?分錄如何做?
答：稅務(wù)處理方面：在年度匯繳申報沒有結(jié)束之前，可以計入上年度，在匯繳期申報，這樣比較合適。
會計處理方面：上年度收款未記賬，屬于會計差錯處理，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》核算。第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。
借：銀行存款
貸：以前年度損益調(diào)整-營業(yè)外收入
借：以前年度損益調(diào)整-所得稅
貸：應(yīng)交稅費-所得稅
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配-未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤
貸：盈余公積-提取法定盈余公積
2.獨立核算分支機(jī)構(gòu)，匯算清繳時須合并匯總納稅嗎
問：我司有一分支機(jī)構(gòu)平常都是自己交的企業(yè)所得稅，年度終了時也可以由其自己匯算清繳嗎?還是必須由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)合并匯總納稅?
答：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告〔2012〕57號)規(guī)定：第十條 匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機(jī)構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
第十一條 匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機(jī)構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務(wù)報表外，還應(yīng)報送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明;分支機(jī)構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表(只填列部分項目)外，還應(yīng)報送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表(或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況)和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表"納稅調(diào)整項目明細(xì)表"中列明的項目進(jìn)行說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進(jìn)行說明。
依照上述規(guī)定，匯算清繳應(yīng)該由總機(jī)構(gòu)完成匯總申報，按照文件規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
同時分支機(jī)構(gòu)也要進(jìn)行年度申報。
分支機(jī)構(gòu)填報的表按國家稅務(wù)總局公告2013年第44號要求執(zhí)行：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行2013年度及以后年度納稅申報時，暫用《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》中的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》格式進(jìn)行年度納稅申報。分支機(jī)構(gòu)在辦理年度所得稅應(yīng)補(退)稅時，應(yīng)同時附報《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。
3.小規(guī)模納稅人也要進(jìn)行匯算清繳嗎?怎么計算
問：請問小規(guī)模納稅人也要進(jìn)行匯算清繳嗎?怎么計算?
答：小規(guī)模納稅人只要是查賬征收都需要匯算清繳的;計算方法按企業(yè)所得稅法規(guī)定匯算繳稅;根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)報告和其他有關(guān)資料。
第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
4.發(fā)生的現(xiàn)金損失，在匯算清繳時以什么方式申報扣除
問：我公司發(fā)生的現(xiàn)金損失，在匯算清繳時以什么方式申報扣除，文件依據(jù)是什么?
答：文件依據(jù)是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)
第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(五)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
因此，公司的現(xiàn)金損失應(yīng)當(dāng)以專項申報的形式申報稅前扣除。并按文件第二十條的規(guī)定提供證據(jù)資料。
第二十條現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：(一)現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);(二)現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;(三)對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明;(四)涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料;(五)金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
5.補繳以前年度增值稅可以稅前扣除嗎
問：我企業(yè)因稅務(wù)檢查補繳2012年增值稅，請問補繳的增值稅可以所得稅前扣除嗎?對于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補的增值稅，如何確認(rèn)增值稅金額?如何做會計處理? 查補的所得稅可以彌補以前年度虧損嗎?
答：(1)企業(yè)所得稅稅前扣除項目范圍中"稅金"的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定，稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。而原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第八條第三款規(guī)定，稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。因此增值稅是價外稅它本身不在利潤中反映，因此所得稅前不能扣除。
(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》(國稅發(fā)[1998]66號)第二條規(guī)定："關(guān)于稅款的補征：偷稅款的補征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項稅額與進(jìn)項稅額(包括當(dāng)期留抵稅額)，重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。
(3)《增值稅日常稽查辦法》(國稅發(fā)[1998]44號)規(guī)定："增值稅檢查調(diào)賬方法：增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立'應(yīng)交稅金?增值稅檢查調(diào)整'專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整，貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：1)若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按貸方余額數(shù)，借記'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)'科目，貸記本科目。
2)若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金-未交增值科目。
3)若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目。
4)若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金-未交增值科目。
若本賬戶余額在貸方，'應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅'賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記'應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅'科目。
若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。
(4)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)對查增應(yīng)納稅所得允許彌補以前年度虧損進(jìn)行了明確。公告第一條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的.，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
6.關(guān)聯(lián)方借款利息如何稅前扣除
問：關(guān)聯(lián)方借款利息如何稅前扣除?
答：關(guān)聯(lián)方借款，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》的通知 國稅發(fā)〔2009〕2號(一)支付借款利息費用的關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理1、關(guān)聯(lián)方債資比例方面的規(guī)定。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定：一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(一)金融企業(yè)，為5：1;(二)其他企業(yè)，為2：1.二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在會計處理上，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方的借款利息費用，是作為利息支出計入損益的，這與稅務(wù)處理形成的差異，應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題作了進(jìn)一步規(guī)定。其中，不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。
7.廣告費超標(biāo)今年不能扣除部分，可否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除
問：我公司發(fā)生的廣告費超標(biāo)今年不能扣除部分，是否可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?
答：企業(yè)所得稅第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
因此，貴公司本年符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過本年度扣除限額的，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
其他的相關(guān)規(guī)定如下：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》財稅〔2012〕48號 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十四條規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策通知如下：(1)對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(2)對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。
(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
8.利潤為負(fù)，調(diào)整后有應(yīng)納稅所得額，捐贈支出如何扣除
問：企業(yè)是會計利潤為負(fù)，但納稅調(diào)整后有應(yīng)納稅所得額，捐贈支出如何在稅前扣除?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度會計利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
根據(jù)上述規(guī)定，由于企業(yè)的會計利潤為負(fù)，當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈支出不可以在稅前扣除。
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