2015年企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
【問題】
若公司2008年工資稅前扣除限額100萬，實(shí)際福利費(fèi)支出10萬，07年結(jié)余應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額4萬，請問08年福利費(fèi)稅前扣除為10萬還是6萬?
【解答】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定：
“四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函[2008]264號)的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。”
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司2008年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)10萬元，應(yīng)先沖減2007年余額4萬元，不足部分6萬元按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。因6萬元不超過當(dāng)年允許稅前扣除的工資薪金總額14%，所以6萬元可以在2008年全額申報(bào)扣除。
企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。一般應(yīng)以貨幣形式為主。下列實(shí)際發(fā)放或支付的現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利允許扣除：
尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等。
按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
除上述列舉的項(xiàng)目外，其他符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，滿足合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實(shí)是企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，可以作為職工福利費(fèi)扣除。
福利費(fèi)不再計(jì)提而按規(guī)定比例據(jù)實(shí)扣除
企業(yè)所得稅法施行以后，將原來的按計(jì)稅工資的14%計(jì)提(余額可結(jié)轉(zhuǎn)下期使用)職工福利費(fèi)，改為“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。
作為扣除基數(shù)的工資薪金應(yīng)具有合理性：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。其總額不括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
福利費(fèi)列支和扣除的憑證必須符合規(guī)定
原規(guī)定按計(jì)稅工資的14%計(jì)提福利費(fèi)，實(shí)際就是先稅前扣除再使用，其如何使用、是否使用對企業(yè)所得稅已沒有影響。而現(xiàn)行規(guī)定是按發(fā)生的福利費(fèi)用在稅前扣除，實(shí)際就是一項(xiàng)特定的費(fèi)用支出，是否允許扣除將直接影響企業(yè)所得稅的稅基及應(yīng)納稅額。
福利費(fèi)列支和扣除以何種單據(jù)作為支付憑證，不能一概而論，既不能生硬的'要求全部憑發(fā)票支付和扣除，又不能簡單的理解為所有的福利費(fèi)沒有發(fā)票都可以支付和扣除。在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)合法性、合理性原則，依照相關(guān)稅法、發(fā)票管理法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定取得支付憑證。
支付的福利費(fèi)購買屬于應(yīng)征營業(yè)稅、增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或貨物等應(yīng)稅項(xiàng)目支出，如購買節(jié)日發(fā)放的物質(zhì)，內(nèi)設(shè)福利部門購買的食堂用具等實(shí)物或支付的維修費(fèi)用等對外發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)取得發(fā)票為支付憑證。而發(fā)放給職工的福利費(fèi)或撥付給內(nèi)設(shè)福利部門的經(jīng)費(fèi)，如困難補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等對內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，可憑收據(jù)等作為合法支付憑證。
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