營改增實施過程中的問題及對策探析
摘要:2012年以后,為了規(guī)范稅收征管,降低企業(yè)稅負(fù),國家逐步對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施營改增政策,由上海開始試點,逐漸將推行范圍擴(kuò)大至全國。雖然總體取得了很大成功,但某些具體行業(yè)也存在很多問題,如進(jìn)項不足,稅負(fù)增加,導(dǎo)致企業(yè)抵觸情緒較大。為了讓改革順利進(jìn)行,國家拿出財政補(bǔ)貼,補(bǔ)足企業(yè)增加的稅負(fù),增加了管理的難度和復(fù)雜程度。本文主要針對在實施營改增過程中部分行業(yè)反映較多的、突出的問題,探析可操作的具體解決方案。
關(guān)鍵詞:“營改增” 解決方案 問題
2012年1月1日上海實施“營改增”政策開始,到現(xiàn)在已經(jīng)有近四年時間。在這期間,各地不斷有實施新政后,給企業(yè)減輕稅負(fù)的新聞報道報出,說明該政策對各行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展是起促進(jìn)作用的。但是,從各中小企業(yè)主和財務(wù)人員的反饋來看,很大一部分企業(yè)和個人又認(rèn)為“營改增”政策實施過程中有很多的問題,導(dǎo)致企業(yè)增加了管理成本和稅收負(fù)擔(dān),從而對該政策實施有抵觸情緒,給新政的實施進(jìn)度帶來了一些影響。如何解決這些問題,讓企業(yè)稅負(fù)減輕,稅制完善,是各經(jīng)濟(jì)學(xué)者都在探討的重點,本文主要從人工成本和建造成本兩個方面提出了一些解決措施的構(gòu)想。
一、“營改增”實施中遇到的問題
從以往已實施“營改增”政策的納稅人反饋的信息綜合分析,“營改增”政策在實施過程中遇到的問題主要有以下幾個方面:
1、進(jìn)項抵扣不足,稅負(fù)加大
由于一般納稅人采取的是差額繳稅的計算方式,通常在企業(yè)營業(yè)額一定的情況下,銷項稅額就是既定數(shù)額,所以進(jìn)項抵扣金額的多少決定了企業(yè)的稅負(fù)的高低。納稅人進(jìn)項抵扣不足可以分為兩種情況:一種是按現(xiàn)行制度,沒有可以抵扣的進(jìn)項或者進(jìn)項相當(dāng)少,如以創(chuàng)意設(shè)計為主的文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè),主要成本是人工;另一種是企業(yè)無法從采購的供應(yīng)商處取得專用發(fā)票,或者供應(yīng)商無法提供專用發(fā)票,如物流企業(yè)長途汽車的油費(fèi)、路橋費(fèi),又如企業(yè)向個人采購的創(chuàng)意設(shè)計服務(wù)。
2、部分行業(yè)稅率提高幅度較大
“營改增”政策有利于部分消除重復(fù)征稅,使得部分企業(yè)增強(qiáng)國際競爭能力,企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)適當(dāng)減輕。但是這個減輕企業(yè)稅負(fù)的程度是針對所有企業(yè)總體而言的,對于不同的行業(yè)或者具體的企業(yè),影響是完全不同的,甚至有可能出現(xiàn)截然相反的影響。以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例,交通運(yùn)輸業(yè)以前的稅率是3%,在“營改增”政策實施后,根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定,一般納稅人的稅率調(diào)整為11%,稅率提高幅度很大。
3、企業(yè)財務(wù)人員水平有待提高
“營改增”政策實施前的營業(yè)稅,按營業(yè)額計稅,核算較為簡單,對企業(yè)財務(wù)人員水平整體要求不高,企業(yè)在用人上也基本采用水平一般的財務(wù)人員,對財務(wù)人員的培訓(xùn)也較少。“營改增”政策實施后,一般納稅人按差額繳稅,對銷項稅額和進(jìn)項稅額的核算要求的準(zhǔn)確度提高,開票和報稅程序也有所改變,要求企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)一步提高水平,從而需要企業(yè)投入一定的培訓(xùn)成本,或者要聘用更高水平的財務(wù)人員,加大了企業(yè)用人成本。
二、部分行業(yè)的解決對策探索
針對財務(wù)人員水平不高的問題,各地稅務(wù)征管機(jī)關(guān)均采取了開辦免費(fèi)培訓(xùn)班和講座的形式來普及宣傳“營改增”政策,提高操作技能,隨著培訓(xùn)范圍逐漸擴(kuò)大,財務(wù)人員的水平均會得到相應(yīng)提高。針對部分行業(yè)的稅率和稅負(fù)在“營改增”政策實施后有所上升的情況,很多科研機(jī)構(gòu)、高校及征管機(jī)關(guān)均在積極尋求合適的解決辦法,畢竟用財政資金補(bǔ)貼提高的稅負(fù)不是最終的解決之道,也不會長久實施。
1、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的解決措施
文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)主要的成本是人工成本,可能是本企業(yè)招錄職員的人工成本,也可能是向外界采購的個人創(chuàng)意服務(wù)成本。企業(yè)支付的職員工資及福利,構(gòu)成企業(yè)的成本,但沒有納入進(jìn)項稅額抵扣范圍,也就相當(dāng)于支出沒有納入增值計算環(huán)節(jié),造成抵扣環(huán)節(jié)不完整;同樣的,按現(xiàn)行的制度,只有取得專用發(fā)票,才能抵扣進(jìn)項稅額,但個人提供的創(chuàng)意設(shè)計服務(wù),只能到國稅代開普通增值稅發(fā)票,接受服務(wù)企業(yè)無法進(jìn)行抵扣。這兩種情況導(dǎo)致文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)無進(jìn)項抵扣,或者進(jìn)項抵扣極少,加重了企業(yè)稅負(fù),特別是一般納稅人,稅負(fù)基本接近于稅率6%。增加進(jìn)項抵扣金額的解決方案有以下幾種:
(1)以社保繳交基數(shù)乘以固定比例稅率計算進(jìn)項抵扣的方案。該方案以企業(yè)當(dāng)月向社保部門繳納的員工社保的工資基數(shù)為稅基,乘以適當(dāng)比例稅率,計算進(jìn)項稅額予以抵扣。這種方法類似加工企業(yè)向農(nóng)戶采購糧食產(chǎn)品時,農(nóng)戶不能夠開具專用發(fā)票,國家規(guī)定按采購金額的13%計算進(jìn)項稅額予以抵扣。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,以及推行“四證合一”的政策,稅務(wù)部門和社保部門共享數(shù)據(jù)已成為可能,且社保繳交的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性能夠核查,以此數(shù)據(jù)作為稅基,具備準(zhǔn)確性、合理性和可操作性;稅率的確定,可以綜合測試,在3%~5%之間確定一個比例。在納稅申報時,只需要在申報軟件中的進(jìn)項抵扣明細(xì)中增加一欄“當(dāng)月繳納社保的工資基數(shù)計算抵扣的進(jìn)項稅額”,由企業(yè)申報時填寫社保納稅基數(shù)合計,自動計算可抵扣稅額。采用此方案,也能夠促進(jìn)企業(yè)積極性規(guī)范用人方式,依法合規(guī)的為員工繳納社保。但確定稅率是此方案的難點。
(2)以當(dāng)月繳納的個人所得稅作為進(jìn)項稅額抵扣的方案。增值稅的設(shè)計原理和初衷是避免重復(fù)征稅,降低企業(yè)稅負(fù),企業(yè)作為一個納稅主體,一個流通的環(huán)節(jié),以收入減去支出后的增值額為稅基進(jìn)行納稅;谄湓,企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的所有采購及開支均應(yīng)作為企業(yè)支出成本,包括固定資產(chǎn)、原材料、水電、人工等。正常情況下,固定資產(chǎn)、原材料、水電均能取得專用發(fā)票,可納入進(jìn)項抵扣,但人工這個對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)非常重要成本因素卻沒有辦法抵扣,似乎在計算增值時候未考慮人工成本因素,合理性值得商榷。將企業(yè)當(dāng)月代扣代繳的個人所得稅額直接作為進(jìn)項稅額抵扣,相當(dāng)于在計算增值時考慮了人工成本因素,抵扣環(huán)節(jié)完整,具有合理性;由于企業(yè)發(fā)放的工資及計算出來的代扣代繳個人所得稅均有據(jù)可查,且征稅憑證都有編碼,便于申報時征管機(jī)關(guān)核查。因此,此方案可操作性強(qiáng),不足之處是計算個人所得稅時有起征點,計算出來的個人所得稅金額較小,只能在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。
(3)個人提供的創(chuàng)意設(shè)計服務(wù)代開專用發(fā)票抵扣方案。目前,個人向無隸屬服務(wù)關(guān)系的企業(yè)提供創(chuàng)意設(shè)計服務(wù),是采取到國稅局代開普通發(fā)票給采購企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的辦法,采購服務(wù)的企業(yè)無法抵扣進(jìn)項。如果嘗試以提供服務(wù)的個人為納稅主體,到國稅局代開專用發(fā)票,交由采購服務(wù)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項抵扣,對采購服務(wù)企業(yè)來說,能夠起到降低稅負(fù)的作用。此方案所需要的數(shù)據(jù)本身就在國稅局內(nèi)部,具備很強(qiáng)的操作性,理論上可實現(xiàn)。
2、交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的解決措施
交通運(yùn)輸業(yè)是“營改增”政策中稅率變化最大的行業(yè),“營改增”前是5%,“營改增”后,小規(guī)模納稅人是3%,一般納稅人是11%。對于小規(guī)模納稅人來說,稅率降了2%,稅負(fù)確實減輕了;但對于一般納稅人的中大型交通運(yùn)輸企業(yè)來講,稅率增加了8%,但由于交通運(yùn)輸企業(yè)的主要成本油費(fèi)和路橋費(fèi)發(fā)生的支出地域變化較大,且支出常以現(xiàn)金支付,往往供應(yīng)商不提供專用發(fā)票,無法抵扣,這樣能夠抵扣的進(jìn)項并不多,導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大幅度增加。針對經(jīng)常性的成本費(fèi)用支出,可以采用以下幾種措施解決:
(1)和大型油企合作,使用全國通用的加油卡。交通運(yùn)輸企業(yè)可利用大型油企全國連鎖的網(wǎng)點和結(jié)算優(yōu)勢,在注冊地開卡及開專用發(fā)票,同時為每輛車配備專用公務(wù)卡,方便支出管理和結(jié)算。此措施可促進(jìn)油企加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)算和規(guī)范管理。
(2)在高速通行費(fèi)“營改增”的基礎(chǔ)上,采用全國聯(lián)網(wǎng)的一卡通。目前高速通行收費(fèi)是繳納營業(yè)稅,沒有進(jìn)行“營改增”,要徹底解決交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)偏高的問題,急需要對高速公路收費(fèi)進(jìn)行改革。高速公路收費(fèi)改革可嘗試成立全國高速公路有限公司,將全國所有高速公路公司合并,實現(xiàn)統(tǒng)一管理和結(jié)算,在此基礎(chǔ)上有兩條路可走,一是取消收費(fèi)站,和油企合作,將收費(fèi)加入燃油中,海南省在這方面是有成功先例的,推行成功地機(jī)率應(yīng)該較大。二是不取消收費(fèi)站,高速公路收費(fèi)按月統(tǒng)一給持卡通行的汽車擁有企業(yè)開具專用發(fā)票,高速公路公司的各級結(jié)算由其內(nèi)部通過系統(tǒng)自動實現(xiàn),交通運(yùn)輸企業(yè)以所有卡的扣款記錄為依據(jù)向高速公路公司索要專用發(fā)票。
(3)和全國知名連鎖的維修服務(wù)企業(yè)合作,定點維修,集中結(jié)算。維修成本是交通運(yùn)輸企業(yè)成本的一個重要組成部分,由于汽車的流動性強(qiáng),維修地點不具可控性,一般提供服務(wù)都為小維修點,支付結(jié)算又多以現(xiàn)金為主,難以取得進(jìn)項抵扣。和全國知名連鎖維修服務(wù)企業(yè)合作,可以利用其網(wǎng)點優(yōu)勢,享受快捷服務(wù),同時利用其內(nèi)部結(jié)算,實現(xiàn)收費(fèi)集中結(jié)算,統(tǒng)一開票。
(4)探討降低稅率的可能性。在以上三種措施都不能得到有效執(zhí)行的情況下,是否探討將該行業(yè)稅率降低,以降低該行業(yè)的稅負(fù),促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展。
3、物流輔助業(yè)務(wù)的解決措施
物流輔助業(yè)務(wù)的稅率,“營改增”前是5%,“營改增”后,小規(guī)模納稅人是3%,一般納稅人是6%。對于一般納稅人來說,稅負(fù)稍有提高,但抵扣未有明顯增加的,可以考慮人工成本抵扣方案和固定資產(chǎn)建造成本進(jìn)項抵扣方案來降低本行業(yè)的稅負(fù)。
(1)快遞企業(yè)可考慮人工抵扣方案。快遞企業(yè)主要成本是人工,大中型快遞企業(yè)“營改增”后,由于缺乏進(jìn)項抵扣,稅負(fù)明顯增加,可以參考文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)采用社保繳費(fèi)基數(shù)乘以固定稅率計算抵扣進(jìn)項稅額或者采用當(dāng)月繳納個人所得稅作為進(jìn)項抵扣金額的方案。
(2)倉儲或搬運(yùn)裝卸企業(yè)應(yīng)考慮建造成本進(jìn)項抵扣方案。這種企業(yè)提供物流輔助服務(wù),往往在建造時產(chǎn)生大量的建造成本,在運(yùn)營時發(fā)生成本較小,但銷項稅金均是發(fā)生運(yùn)營環(huán)環(huán)節(jié),造成建造時可能歸集大量的進(jìn)項稅額,運(yùn)營時陸續(xù)產(chǎn)生銷項稅額,存在抵扣時間差。因此,應(yīng)允許該類型企業(yè)建造時歸集的進(jìn)項稅金均勻在運(yùn)營期間抵扣,以降低該類企業(yè)的稅負(fù)。
三、未來可實施“營改增”的行業(yè)及措施
在生產(chǎn)和商品流通環(huán)節(jié)中,差旅費(fèi)構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要組成部分,但酒店業(yè)和路橋費(fèi)并沒有實行“營改增”政策,無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣;從事客運(yùn)的交通運(yùn)輸業(yè)也沒有對單位開具專用發(fā)票,這部分支出的稅金沒有納入抵扣范圍,造成了重復(fù)征稅,加重了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)?梢灾鸩絿L試用以下方案解決:
1、酒店業(yè)“營改增”構(gòu)想
酒店業(yè)在建設(shè)初期投入成本較大,運(yùn)營期間主要以人工成本為主,因此可以考慮建造成本進(jìn)項抵扣和人工成本抵扣相結(jié)合的方案,酒店企業(yè)可對有合作協(xié)議的、具有一般納稅人資格的企業(yè)客戶開具專用發(fā)票。一方面,酒店企業(yè)實行“營改增”后,本身稅負(fù)不會增加;另一方面,給其他采購服務(wù)的企業(yè)提供了抵扣的可能。
2、路橋公司“營改增”構(gòu)想
路橋公司的“營改增”方案可以結(jié)合交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)降低方案共同研討,參照物流輔助業(yè)的倉儲企業(yè),主要以建造時歸集的進(jìn)項稅在運(yùn)營期間均勻抵扣的方式,結(jié)合人工成本抵扣方案,解決路橋公司營改增的難點。
3、客運(yùn)交通運(yùn)輸企業(yè)對企業(yè)開具專用發(fā)票的構(gòu)想
客運(yùn)交通運(yùn)輸企業(yè)出具的車票既有乘車憑證功能又有報銷功能。目前,鐵路部門正逐步推行憑二代身份證直接乘車的方案,以后可逐步取消紙質(zhì)車票,全通過刷身份證乘車。因此,可以針對以單位名義注冊并具有一般納稅人資格的訂票企業(yè)為其員工訂購且從單位賬戶扣款的車票,企業(yè)在一個月內(nèi)發(fā)生的票款總額開具專用發(fā)票供企業(yè)抵扣。目前鐵路是全國聯(lián)網(wǎng),操作具有可行性,但公路運(yùn)輸比較分散,操作起來有難度。
綜上所述,“營改增”是有利于我國完善稅制體系建設(shè)的重大舉措,實施好“營改增”政策,能夠最大限度地避免重復(fù)征稅,能有效地降低各行業(yè)的稅負(fù)。目前“營改增”所遇到的各種問題是暫時的,只要群策群力,從全國整體的角度,找出解決辦法,就能將“營改增”政策實施的更徹底。
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