談?wù)勑聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的主要困難與對(duì)策

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　　談?wù)勑聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的主要困難與對(duì)策

　　論文導(dǎo)讀:：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。并且已對(duì)我國企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策。

　　論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，影響，對(duì)策

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，包括22項(xiàng)新推出的準(zhǔn)則，極大豐富了原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)專家工作組第22屆會(huì)議上，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍稱這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為“與中國國情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施無疑是一場(chǎng)會(huì)計(jì)革命，并且已對(duì)我國企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。

　　1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著特點(diǎn)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，適應(yīng)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有兩大顯著特點(diǎn)。

　　1.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“國際趨同”

　　趨同是大的方向,是大勢(shì)所趨。在市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)全球化的今天,世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向趨同是發(fā)展的客觀要求和發(fā)展方向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,把我國會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向前推進(jìn)了—大步,而且與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系日益協(xié)調(diào)。在內(nèi)容體系方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致;在基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和會(huì)計(jì)政策選擇等方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系做了大膽的借鑒。其中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面的一大亮點(diǎn)就是公允價(jià)值的重新引入，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破。

　　1.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“中國特色”

　　趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)程度等不同，決定了我們?cè)趪�際趨同的同時(shí)，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上以及企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法保持了中國特色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。

　　2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在存貨計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組、企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法和編制理論等方面進(jìn)行了重要的改革。

　　2.1 存貨計(jì)價(jià)管理辦法的改變

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)影響，取消原先采用的“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。因?yàn)?ldquo;后進(jìn)先出法”不具有普遍性,或不能真實(shí)反映存貨的流轉(zhuǎn)情況,造成存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)。“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”都是對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。這里的發(fā)出，實(shí)質(zhì)上是指存貨成本的流轉(zhuǎn)。所謂“先進(jìn)先出法”，則是采用最早購入存貨的價(jià)格，而“后進(jìn)先出法”，即企業(yè)在核算發(fā)出存貨成本時(shí)，采用的是最近購入存貨的價(jià)格，

　　2.2 謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值的計(jì)量方法

　　美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都比較側(cè)重于公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~(一般為市價(jià))。公允價(jià)值在一定程度反映了交易雙方的意愿,體現(xiàn)了公平交易的原則。我國曾在1998年頒布的“非貨幣性資產(chǎn)交易”、“債務(wù)重組”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最早引入公允價(jià)值，后因?qū)嶋H操作中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤的情況，結(jié)果在2001年修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被取消。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”和“債務(wù)重組”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又重新引入了公允價(jià)值。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，還是做了較為謹(jǐn)慎的限定，只有在滿足相關(guān)的條件時(shí)，才能采用公允價(jià)值。

　　2.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革

　　眾所周知，在企業(yè)盈利上升時(shí)，多計(jì)減值準(zhǔn)備;而盈利下滑時(shí)，再將減值準(zhǔn)備沖回，這是企業(yè)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)盈利的手段之一。其主要手段就是在盈利較大的年度，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,增加當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年利潤,待來年度盈利下降時(shí)再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤。過去，我國一些上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)后，上市公司不能沖回上述準(zhǔn)備，今后其他公司也不能這樣做了。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備’，、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’，從2007年開始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2.4 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)

　　原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于債權(quán)人的讓步，即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)直接將其確認(rèn)為資本公積，而不作為債務(wù)重組收益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定影響，對(duì)于債權(quán)人的讓步，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)人當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組收益要以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定的。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益。

　　2.5 合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制

　　合并報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的也應(yīng)納入合并范圍。但是，按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司;已宣告破產(chǎn)的子公司;非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司;母公司不再控制的子公司;聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)納入合并范圍。

　　3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)事業(yè)的加速發(fā)展，并且已對(duì)我國企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。

　　3.1 存貨計(jì)價(jià)管理變化，影響了部分行業(yè)和企業(yè)的利潤計(jì)算

　　存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤的影響，體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，當(dāng)存貨價(jià)格處于上升趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)降低當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤增加;若采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤減少。相反，當(dāng)存貨價(jià)格處于下降趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)減少當(dāng)期利潤;采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期利潤�？梢�，企業(yè)可以利用存貨計(jì)價(jià)方法的變更任意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用，都以客觀的歷史成本反映，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。

　　3.2 公允價(jià)值的應(yīng)用,給企業(yè)利潤調(diào)節(jié)提供了一定的空間

　　公允價(jià)值的計(jì)量，增加了企業(yè)的利潤。例如，上市公司的短期股票投資直接采用公允價(jià)值即市價(jià)計(jì)量影響，放棄原先的成本與市價(jià)孰低法，這給企業(yè)增加當(dāng)期利潤;非貨幣資產(chǎn)交換中引入的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，也增加了當(dāng)期利潤。由此可見，公允價(jià)值計(jì)量，擴(kuò)大了企業(yè)利潤操縱的空間，在這種情況下，一些企業(yè)仍然可能運(yùn)用手段來對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行操縱。同時(shí)，采用公允價(jià)值模式后，擁有較多投資性房地產(chǎn)的企業(yè)的業(yè)績(jī)受到該物業(yè)市場(chǎng)價(jià)格變化的影響，增加了企業(yè)業(yè)績(jī)的不穩(wěn)定性。

　　3.3 資產(chǎn)減值沖回被叫停,堵住了通過減值準(zhǔn)備計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤的漏洞

　　按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從 2007年開始，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這樣的背景下，對(duì)于一些以前年度通過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來操縱利潤的企業(yè)，以及迫切需要通過轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備來增加利潤的企業(yè)，在新舊準(zhǔn)則交替的2006年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤越來越難，只能通過加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營和管理的途徑去提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

　　3.4 債務(wù)重組的新規(guī)定，有利于那些無力清償債務(wù)的上市公司提高其每股收益

　　原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益，不再計(jì)入當(dāng)期損益，只能計(jì)入資本公積。這對(duì)利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱的行為，起到了強(qiáng)有力的遏制效果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益直接計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)入利潤表。這樣，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免影響，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，從而極大地提高每股收益，甚至可能出現(xiàn)每股收益提高數(shù)倍以上的情形。新準(zhǔn)則的這一改變，會(huì)使債務(wù)重組浪潮再現(xiàn)市場(chǎng)，利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象重演。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，仍需通過相關(guān)的制度建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范債務(wù)重組行為。

　　3.5 合并報(bào)表基本理論的變化，使合并報(bào)表真實(shí)反映公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

　　新的合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納人合并范圍，這一變革使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)。凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這一變革有效防止一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)無法隨意調(diào)節(jié)合并范圍,調(diào)節(jié)利潤,使合并財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　4 實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要困難和障礙

　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布四年之后，仍然有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)未執(zhí)行或有選擇地執(zhí)行，原因是多方面的，其中受舊體制制約、落后會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)發(fā)展周期的因素尤為突出，致使全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還面臨著一系列的'困難和障礙。

　　4.1 公允價(jià)值計(jì)量存在一定難度

　　我國目前尚處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)體系還不夠完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值難以形成：一是市場(chǎng)不活躍、不完善，市場(chǎng)化程度不高，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)制。二是我國市場(chǎng)中交易雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況較多，這些特定主體出于特定目的之考慮，交易價(jià)格往往顯失公平。三是中介機(jī)構(gòu)公信較低影響，市場(chǎng)執(zhí)法不嚴(yán)，評(píng)估弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重。由于目前我國公允價(jià)值實(shí)施條件欠缺，公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作中存在一定的困難，由此而引發(fā)的會(huì)計(jì)信息失真問題也是難免的。

　　4.2 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力水平制約了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施

　　目前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理往往只有原則性的規(guī)定，使得會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)加大，這種原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因?yàn)槿鄙僖灰粚?duì)應(yīng)的詳細(xì)會(huì)計(jì)規(guī)則，需要會(huì)計(jì)人員更多和更高水平的職業(yè)判斷來解決具體的會(huì)計(jì)處理問題。但在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，我國一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的明確規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意識(shí)和行為，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行，沒有主動(dòng)性和積極性。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的是事后報(bào)告，很難在事前給出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，無法對(duì)不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出合理和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。還有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)面較窄，知識(shí)結(jié)構(gòu)仍停留在以前的水平，知識(shí)面和知識(shí)結(jié)構(gòu)沒有及時(shí)更新和補(bǔ)充，已經(jīng)無法滿足新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的要求。此外，以前會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會(huì)計(jì)人員作出判斷的范圍中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。這些都使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)判斷能力不高，制約了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。

　　4.3 過度關(guān)注利潤而視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為異物

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變，投資者更加關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不簡(jiǎn)單是企業(yè)的利潤情況。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)側(cè)重于利潤表，對(duì)利潤指標(biāo)較為重視。長(zhǎng)期以來，我國對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過去的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)利潤成為評(píng)價(jià)企業(yè)至關(guān)重要的因素時(shí)，企業(yè)會(huì)很自然地將注意力轉(zhuǎn)向利潤指標(biāo)。一些企業(yè)還可能利用各種手段來操縱利潤，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。二者是兩種不同的觀點(diǎn)影響，所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不一樣。比如說，關(guān)注利潤表就會(huì)按照配比原則將不能與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用擠到資產(chǎn)負(fù)債表中去，所以開辦費(fèi)等與未來各個(gè)會(huì)計(jì)期間收入相聯(lián)系的費(fèi)用就作為待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用反映在資產(chǎn)負(fù)債表上;如果關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將開辦費(fèi)等已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表，放入利潤表。當(dāng)前對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)甚于對(duì)上市公司的監(jiān)管，仍然具有強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)的傾向，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀難以完全得到貫徹執(zhí)行。

　　5 有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策

　　雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施困難重重，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)是我國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的必由之路。怎樣在實(shí)施的過程中克服困難，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極影響發(fā)揮至最大，這要求我們?cè)趯?shí)踐中不斷總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各項(xiàng)配套的機(jī)制等措施也要建立和完善。

　　5.1 切實(shí)做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接工作

　　第一，應(yīng)當(dāng)提高對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的認(rèn)識(shí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施，除了要求全社會(huì)，包括上市公司的管理層和會(huì)計(jì)人員、外部監(jiān)管部門和從業(yè)人員、以及投資者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了解和熟悉之外，還要求明確新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異之處。第二，努力實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過渡。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的一個(gè)重要方面是要明確哪些項(xiàng)目需要進(jìn)行追溯調(diào)整，哪些項(xiàng)目不需要追溯調(diào)整。這個(gè)問題不協(xié)調(diào)好，會(huì)給廣大投資者的判斷造成混亂。第三、要特別關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的后續(xù)相關(guān)公告。國家雖然在2006年就頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和操作指南，但僅僅學(xué)習(xí)這些是不夠的，要關(guān)注財(cái)政部后續(xù)不斷下發(fā)的各種解釋及公告，這些公告都是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步解釋、修改和補(bǔ)充。

　　5.2 對(duì)公允價(jià)值計(jì)量必須提出嚴(yán)格的限制條件

　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,這對(duì)于真實(shí)反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值無疑具有較大的積極作用。然而如何才能準(zhǔn)確的確定公允價(jià)值,這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中無法回避的問題,也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下,公允價(jià)值比較容易確認(rèn),但是在市場(chǎng)不充分的情況下,確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。公允價(jià)值的確定一旦有失“公允”,則極有可能成為利潤操縱的工具。因此,為了保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施,對(duì)公允價(jià)值的確定必須提出嚴(yán)格的限制條件,即在制定新準(zhǔn)則操作指南時(shí),應(yīng)全面考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題,充分關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性及其經(jīng)濟(jì)后果,對(duì)公允價(jià)值的確定作出進(jìn)一步的具體解釋和說明,以提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性,防止公允價(jià)值被濫用。

　　5.3 大力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同，但從整體看與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距,與國際上先進(jìn)國家的會(huì)計(jì)水平相比,差距更大，在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上會(huì)打折扣。我國尤其缺乏與國際接軌、通曉國際會(huì)計(jì)慣例的高層次會(huì)計(jì)人才。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平,增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力,已成為我國會(huì)計(jì)界目前面臨的一個(gè)重大課題。目前在會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)上,既要通過增加國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)摘要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,提高其獨(dú)立、客觀 、公正職業(yè)的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。

　　5.4 改善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的外部環(huán)境

　　一是在大力發(fā)展資本市場(chǎng)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極培育各級(jí)市場(chǎng)，尤其是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，使公允價(jià)值的取得更為客觀與可靠中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。會(huì)計(jì)信息化作為國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)組成部分，必須進(jìn)行配套改革。二是完善公司治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)配套法規(guī)。盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為影響，進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層如實(shí)、及時(shí)、充分披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)。盡快修訂、完善現(xiàn)行的公司法及有關(guān)證券法等法規(guī)。三是加大對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督力度。執(zhí)行和監(jiān)督到位是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的根本保障。一項(xiàng)好的制度制定起來難，貫徹執(zhí)行更難，而貫徹執(zhí)行不僅僅取決于執(zhí)行本身，還與有效的監(jiān)督密切相關(guān)。沒有好的執(zhí)行和監(jiān)督，再好的準(zhǔn)則也沒有意義。要加強(qiáng)財(cái)政與證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管、審計(jì)監(jiān)督、國有資產(chǎn)監(jiān)管等部門的協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力，嚴(yán)格監(jiān)督檢查新準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的問題。發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的鑒證作用，借助中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)監(jiān)督的力量推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施到位。

　　5.5 關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究最新動(dòng)向，加強(qiáng)國際交流合作

　　2007年8月美國爆發(fā)次貸危機(jī)，使美國經(jīng)濟(jì)遭受巨大沖擊，同時(shí)引發(fā)了全球金融市場(chǎng)的混亂。次貸危機(jī)爆發(fā)后，公允價(jià)值一時(shí)間成為眾矢之的。基于次貸危機(jī)所產(chǎn)生的對(duì)公允價(jià)值的信賴危機(jī)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB) 等國際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)采取了比較謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)是否取消公允價(jià)值，回歸成本計(jì)量等問題進(jìn)行了深刻的探討。迫于各方的壓力，IASB 對(duì)公允價(jià)值作出了一定程度的妥協(xié)和必要的修改,美國證券交易委員會(huì)(SEC) 也針對(duì)非活躍與非理性市場(chǎng)情況下采用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)布了指導(dǎo)意見，這在認(rèn)可公允價(jià)值計(jì)量的同時(shí)，也承認(rèn)了該計(jì)量屬性有待完善。我國在推廣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中,應(yīng)密切關(guān)注 IASB、FASB 及其它國際會(huì)計(jì)權(quán)威組織關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量和其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的后續(xù)研究動(dòng)態(tài),加強(qiáng)與其溝通力度,立足我國國情,借鑒研究成果，對(duì)我國當(dāng)前已經(jīng)頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南予以修訂和完善，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、發(fā)揮積極作用的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

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