公允價值的涵義及其發(fā)展趨勢
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公允價值的涵義及其發(fā)展趨勢
摘 要：本文主要分析比較了FASB、IASB以及我國會計準(zhǔn)則委員會對公允價值的定義，并對公允價值的發(fā)展趨勢進(jìn)行了展望，提出適宜我國目前環(huán)境的計量模式。
論文關(guān)鍵詞：公允價值;涵義;發(fā)展趨勢
一、公允價值的定義
(一)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對公允價值的定義
1970年，APB在報告書No.4中對公允價值的定義是，包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)的貨幣金額，或不包括貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的近似交換價格。1998年，F(xiàn)ASB發(fā)布的SFAS133《衍生工具和套期保值會計》中，將公允價值定義為：在當(dāng)前的交易中自愿的雙方購買或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。2000年，F(xiàn)ASB發(fā)布的SFAC7《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中，對公允價值的定義是：自愿的雙方在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，進(jìn)行資產(chǎn)買賣或負(fù)債清償?shù)膬r值。這里的公允價值不再只限于資產(chǎn)，也將公允價值運(yùn)用到對負(fù)債的計量上。2016年，F(xiàn)ASB發(fā)布的SFAS157《公允價值計量》中對公允價值的定義是，在計量日的有序交易中，市場參與者出售一項(xiàng)資產(chǎn)可收到或清償一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)支付的價格。
通過對以上幾種定義的分析可以得出：APB對公允價值定義的范圍主要是資產(chǎn)，分別從貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)交易兩個方面加以定義。而且前面的三種定義都是將公允價值界定為一種交換價格。之所以選擇了交換價格，主要原因在于市場可以綜合考慮不同資產(chǎn)的風(fēng)險與收益水平，從而決定價格的不一樣，價格包含了被計量項(xiàng)目未來現(xiàn)金流量和不確定性風(fēng)險。因而，交換價格可以減少信息主體的主觀判斷，從而使會計信息的'可靠性得以保證。
而SFAS157則將公允價值定義為交換價格中的脫手價格。從會計主體的角度來看，每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債必然存在兩個交換價格：進(jìn)入價格和脫手價格，即購入資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的金額和銷售或處置資產(chǎn)以及負(fù)債結(jié)算的金額。由于這兩個交易價格是形成于不同的市場，所以存在一些差別。以前的定義采用的是進(jìn)入價格，而現(xiàn)在卻使用脫手價格來定義，雖然它們在被計量項(xiàng)目的初始確認(rèn)時點(diǎn)上是一致的，但隨著時間的推移，在持有相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的后續(xù)期間內(nèi)，這兩個價格在新確認(rèn)時點(diǎn)上將會發(fā)生背離。FASB認(rèn)為，脫手價格能夠客觀反映公允價值隨時間波動的實(shí)際情況，它為與資產(chǎn)相關(guān)的未來現(xiàn)金流入以及與負(fù)債相關(guān)的未來現(xiàn)金流出的市場估計提供了一個直接的估量，因此脫手價格是形成公允價值計量基礎(chǔ)的價格。目前對于SFAS157將公允價值限定為脫手價格，還存在爭議。
(二)國際會計準(zhǔn)則委員會對公允價值的定義
1995年，IASC發(fā)布的IAS32《金融工具:披露和列報》準(zhǔn)則中對公允價值的定義是，熟悉情況和自愿的各方在公平交易中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或結(jié)算一項(xiàng)負(fù)債的金額。
(三)我國對公允價值的定義
我國對公允價值的定義與IASC對公允價值的定義比較接近。我國基本準(zhǔn)則中對公允價值的定義是:公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。其中公平交易是指，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模以及在不利條件下仍進(jìn)行交易。
這個定義與1998年發(fā)布《債務(wù)重組》具體準(zhǔn)則中的定義是相同的，隨著時間的推移，該定義依然沒有得到發(fā)展和完善，此定義沒有明確公平交易價格所處的時態(tài)，也沒有明確規(guī)定公允價值具體是指買入價格、脫手價格還是其他價格。并且按照該定義，只要滿足不是強(qiáng)迫交易的條件，該交易價格就是公允價值。而目前我國的證券市場還是一個新興的市場，市場有效性仍比較低，投機(jī)、炒作等非理性投資行為普遍存在，股票市場上的公開報價有時可能完全脫離股票的真實(shí)價值。如果按照上述定義，這些顯失公允的公平交易價格，也可以作為公允價值，顯然是不合理的。因此筆者認(rèn)為，結(jié)合我國實(shí)際情況，應(yīng)對公允價值進(jìn)行重新定義。
二、公允價值的發(fā)展趨勢
FASB和IASB對公允價值計量發(fā)展方向的態(tài)度都很明確。FASB主席Herz認(rèn)為公允價值是最相關(guān)的計量屬性，為了使會計能更好地反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，公允價值計量優(yōu)于歷史成本。
按照FASB的計劃，對公允價值計量的試行首先從金融工具開始，然后再擴(kuò)展到金融工具以外的項(xiàng)目，最終以公允價值會計替代傳統(tǒng)的歷史成本會計，形成公允價值計量占支配地位的新會計模式。而且FASB已經(jīng)向這一奮斗目標(biāo)邁進(jìn)了。今后FASB可能將致力于非金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值計量應(yīng)用研究。
在很多情況下，IASB以公允價值作為計量基礎(chǔ)，主要有以下幾方面的原因：第一，公允價值具有相關(guān)性;第二，公允價值有中立性、及時性特點(diǎn);第三，公允價值具有可比性、一致性的特征。
IASB與FASB在推動雙方準(zhǔn)則的趨同方面做了不少努力，其中包括公允價值計量。為了推進(jìn)公允價值計量的框架研究工作，兩個理事會組成了公允價值計量聯(lián)合項(xiàng)目組。雙方共同的目標(biāo)是使得公允價值計量的應(yīng)用更加廣泛。在兩個理事會的推動下，公允價值計量將逐漸取代歷史成本計量，并將使得財務(wù)會計發(fā)生巨大變革。
但目前結(jié)合財務(wù)會計學(xué)科自身的特點(diǎn)和公允價值應(yīng)用的成本效益以及有關(guān)學(xué)者對將估計價格作為公允價值的公允性產(chǎn)生質(zhì)疑來看，混合計量模式仍是當(dāng)前財務(wù)會計最佳的計量選擇。
參考文獻(xiàn)：
葛家澍.關(guān)于會計計量的新屬性——公允價值[J].上海會計.2001，1.
國際會計準(zhǔn)則2002.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
黃世忠.公允價值會計：面向21世紀(jì)的計量模式[J].會計研究.1997(12).
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