最新會計(jì)畢業(yè)論文范文
會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即資金運(yùn)動或價(jià)值運(yùn)動。
最新會計(jì)畢業(yè)論文范文一：
摘要:我國目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定正體現(xiàn)這一原則--謹(jǐn)慎性原則。但是在實(shí)際的運(yùn)用過程中，有關(guān)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同處理會對企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)造成不同的影響。該文主要是從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的八項(xiàng)準(zhǔn)備中主要項(xiàng)目進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵字:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;影響;會計(jì)數(shù)據(jù)
一、資產(chǎn)減值的有關(guān)理論
1.1資產(chǎn)減值的概念
資產(chǎn)減值的涵義是資產(chǎn)的可收回的錢低于它表面的價(jià)值。這里所說的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，還包括單項(xiàng)的資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以確定的最少的資產(chǎn)組合，它產(chǎn)生的資金收入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他的資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的資金流入。
1.2資產(chǎn)減值的八項(xiàng)內(nèi)容
1.2.1壞賬準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者每年年度終了，對應(yīng)收款的項(xiàng)目進(jìn)行全面的檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，然而對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)集團(tuán)壞帳準(zhǔn)備。提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"壞帳準(zhǔn)備"科目。本期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其表面的金額，應(yīng)按其差額提取;應(yīng)提數(shù)小于帳面余額的差額，借記"壞帳準(zhǔn)備"科目，貸記"管理費(fèi)用"科目。
1.2.2存貨降價(jià)準(zhǔn)備
每一會計(jì)期末，比較資本與可變的現(xiàn)凈值計(jì)算出相應(yīng)的內(nèi)容，然后與"存貨降價(jià)準(zhǔn)備"項(xiàng)目的差值進(jìn)行比較，如果計(jì)算的數(shù)目大于現(xiàn)實(shí)的數(shù)目，應(yīng)該給予補(bǔ)提;相反的話，應(yīng)該刪除的部分已經(jīng)提數(shù)。提出和補(bǔ)給降價(jià)內(nèi)容時(shí)，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"存貨降價(jià)準(zhǔn)備"科目;刪除或轉(zhuǎn)刪除存貨降價(jià)損失，作相反的會計(jì)分錄。
1.2.3短期的投資降價(jià)準(zhǔn)備
我國的投入資金準(zhǔn)則和公司和企業(yè)會計(jì)制度要求，短期的投資應(yīng)該采用成本與市價(jià)誰比較低來計(jì)價(jià)。到了期末的時(shí)候，相比較短期的投資貨物成本和貨物市價(jià)，以它比較低的作為短期的投資的表面的價(jià)值。當(dāng)采用成本和市價(jià)誰比較低來計(jì)價(jià)的時(shí)候，公司或企業(yè)根據(jù)自己的具體情況，我們分別采用：按投入整體、投入類別或者單項(xiàng)投入來計(jì)算并且確定降價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)計(jì)提短期的投資降價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記"投資收益"科目，貸記"短期投資降價(jià)準(zhǔn)備"科目.
1.2.4長期的投資降價(jià)準(zhǔn)備
投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)該對長期的投資的表面價(jià)值定期或者至少于每年年度終了時(shí)，逐項(xiàng)的進(jìn)行檢查。若由于市價(jià)持續(xù)降低或者被投資單位的經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е滤目墒栈孛骖~低于投資的表面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提降價(jià)準(zhǔn)備。長期的`投資降價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記"投資收益"科目，貸記"長期的投資降價(jià)準(zhǔn)備"項(xiàng)目;
1.2.5代人收款減值準(zhǔn)備
企業(yè)的會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對代人資金進(jìn)行定期檢查，并且按照代人資金和可收回的金額誰比較輕來計(jì)算，可收回的金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是委托貸款的減值準(zhǔn)備并沒有獨(dú)立的會計(jì)科目。計(jì)提時(shí)，借記"投資收益"科目，貸記"委托貸款-減值準(zhǔn)備"科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項(xiàng)目。
1.2.6固定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)該在期末的時(shí)候或至少在每年年度終了的時(shí)候，對固定的資產(chǎn)對每一項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果市價(jià)一直下降，或者技術(shù)變得陳舊、或者損壞、長期的閑置等原因會導(dǎo)致它的可收回錢數(shù)低于表面的價(jià)值時(shí)，應(yīng)該將可收回的金額低于它表面的價(jià)值的差額來作為固定的資產(chǎn)降價(jià)準(zhǔn)備。固定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該按照單項(xiàng)的資產(chǎn)來計(jì)價(jià)。應(yīng)該借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"固定的資產(chǎn)降價(jià)準(zhǔn)備"科目。
1.2.7無形的資產(chǎn)降價(jià)準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了的時(shí)候檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)先可收回金額低于它的表面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算為降價(jià)準(zhǔn)備。期末的時(shí)候，企業(yè)或者公司所持有的無形的資產(chǎn)的表面價(jià)值高于它可收回資金的，應(yīng)按照它的差值，借記"營業(yè)的外支出"科目，貸記"無形的資產(chǎn)降價(jià)準(zhǔn)備"科目.
1.2.8在建工程的減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每一年年度終了的時(shí)候，應(yīng)該對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)算為降價(jià)準(zhǔn)備。
二、計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備對企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的影響
資產(chǎn)降價(jià)內(nèi)容的計(jì)算直接計(jì)入到當(dāng)期損益，從而會增加了當(dāng)期費(fèi)用，減少了資產(chǎn)，減少了當(dāng)期的利潤。如果少計(jì)或者不計(jì)資產(chǎn)的降價(jià)內(nèi)容就會減少當(dāng)期的費(fèi)用，增加了資產(chǎn)，從而虛增了當(dāng)期的利潤。盡管企業(yè)或者公司已經(jīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求開始計(jì)算每一項(xiàng)資產(chǎn)的降價(jià)內(nèi)容，但因?yàn)闇?zhǔn)則對具體的情況界定不明晰，在計(jì)算具體內(nèi)容時(shí)就沒有明確的計(jì)算方法，因此會留給公司或者企業(yè)很大選擇空間。八項(xiàng)準(zhǔn)備中的主要項(xiàng)目是壞賬準(zhǔn)備、短期的投資降價(jià)準(zhǔn)備、代人降價(jià)準(zhǔn)備及長期的投資降價(jià)準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。以下我將對他們進(jìn)行淺析。
2.1壞賬準(zhǔn)備對企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的影響
企業(yè)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的方法是由企業(yè)自己確定的。壞賬準(zhǔn)備計(jì)算方法一旦經(jīng)過確定，就不能隨意的改變。如果需要改變，應(yīng)該在會計(jì)的報(bào)表中附注給予相應(yīng)的說明。當(dāng)確定改變的準(zhǔn)備計(jì)算比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)給予合理的估計(jì)。
因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則允許公司或者企業(yè)可以對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來自己確定，對于那些資產(chǎn)比較好的，會計(jì)的核算規(guī)范企業(yè)來說的確可以起到一些積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況以及經(jīng)營的成果;相反，就只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。如果調(diào)增計(jì)提比例，就會增加當(dāng)期的費(fèi)用，減少利潤，還可以降低當(dāng)期的納稅。
2.2短期的投資減值準(zhǔn)備對企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的影響
會計(jì)的準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在運(yùn)用短期的投資成本和市價(jià)誰比較低時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)它具體的情況，采用按投資的總體、投資的類別或者單項(xiàng)投資來計(jì)算降價(jià)準(zhǔn)備，如果某一項(xiàng)短期的投資相比比較重大時(shí)，應(yīng)該按單項(xiàng)的投資為基礎(chǔ)來計(jì)算并且確定計(jì)算的降價(jià)準(zhǔn)備。
由于準(zhǔn)則規(guī)定公司或者企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，分別采用不用的方式來計(jì)算降價(jià)準(zhǔn)備，給了某些企業(yè)來選擇的空間，使一些企業(yè)通過對計(jì)算方法的選擇――總體、類別和單項(xiàng)，他們來改變利潤
2.3長期的投資減值準(zhǔn)備對企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的影響
投資的準(zhǔn)則要求：企業(yè)應(yīng)該定期的對長期的投資的表面價(jià)值每一項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每一年年末要檢查一次。如果因?yàn)槭袃r(jià)的持續(xù)下跌或者被投資單位的經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е滤目墒栈亟痤~低于投資表面的價(jià)值，應(yīng)該將可收回資金低于長期的投資的表面價(jià)值的差值，確定為當(dāng)期的投資損失。從會計(jì)的角度看，長期的投資分為成本法和損益法。一般情況下，投資企業(yè)對被投資單位無控制的，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法來核算;對被投資單位具有控制的，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法來核算。權(quán)益法會要求投資企業(yè)對被投資單位當(dāng)期損益要計(jì)入當(dāng)期的"投資收益"中，因此一些企業(yè)就會根據(jù)自己的得失對被投資公司或者企業(yè)的投入比例在20%上下的進(jìn)行隨意的變動，來達(dá)到控制它收益的目的。
2.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的影響
如果有以下一項(xiàng)或者幾項(xiàng)的情況發(fā)生時(shí)，應(yīng)該將存貨表面的價(jià)值全部轉(zhuǎn)入到當(dāng)期的損失中：已經(jīng)變質(zhì)的存貨;已經(jīng)過期并且沒有轉(zhuǎn)讓價(jià)值的貨物;生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要的，并且已經(jīng)沒有價(jià)值和銷售價(jià)值的貨物。
三、小結(jié)
資產(chǎn)減少內(nèi)容的影響僅僅使企業(yè)內(nèi)在的問題進(jìn)行了展示，它實(shí)質(zhì)的原因是很多的。從現(xiàn)階段的實(shí)際情況看，我認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是做好以下幾方面工作：內(nèi)部會計(jì)控制制度需要完善;會計(jì)人員需要提高自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理需要增強(qiáng);亟待解決"一股獨(dú)大"的問題;建立健全的相關(guān)法律法規(guī)，從而強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
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最新會計(jì)畢業(yè)論文范文二：
摘要：房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目待項(xiàng)目符合清算條件時(shí)再清算，采用多退少補(bǔ)的管理辦法，清算工作是整個(gè)稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)，是房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目清算涉稅業(yè)務(wù)管理的終點(diǎn)。國家稅務(wù)總局先后于2006年和2009年下發(fā)了有關(guān)清算工作的要求和規(guī)程，進(jìn)一步要求加強(qiáng)對房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目清算涉稅業(yè)務(wù)管理工作。本文結(jié)合工程實(shí)例，重點(diǎn)分析了房地產(chǎn)企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)核算相關(guān)問題。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);涉稅業(yè)務(wù);會計(jì)處理;項(xiàng)目清算
房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營是關(guān)系國計(jì)民生的重要產(chǎn)業(yè)，是帶動地方經(jīng)濟(jì)增長，保持經(jīng)濟(jì)繁榮的重要力量。項(xiàng)目公司的清算是房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營的最后環(huán)節(jié)，既是企業(yè)自身對項(xiàng)目成果、經(jīng)營狀況進(jìn)行清理和統(tǒng)籌的過程，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)經(jīng)營、對納稅情況進(jìn)行監(jiān)督管理的重要手段。
一、房地產(chǎn)企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)核算
房地產(chǎn)完工清算，是房地產(chǎn)稅收管理一個(gè)重要階段，是各項(xiàng)稅收政策貫徹執(zhí)行的重要階段，與預(yù)售完工前了預(yù)繳階段的稅收相比，除營業(yè)稅屬法定納稅義務(wù)時(shí)間，不存在事后調(diào)整補(bǔ)抵外，企業(yè)所得稅與土地增值稅均存在著補(bǔ)抵問題，即便部分稅種將預(yù)繳也當(dāng)成一種納稅義務(wù)時(shí)間，所得稅也僅對期間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，完工驗(yàn)收后，房地產(chǎn)的三大稅種也有大量是做事后調(diào)整的工作。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對土地增值稅清算問題事先要做好充分的準(zhǔn)備，做到資料齊備、數(shù)據(jù)嚴(yán)密。包括對土地增值稅的清算依據(jù)、清算條件、清算相關(guān)政策，做到心中有數(shù);對與計(jì)稅單位有關(guān)的收入、成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集與計(jì)算;要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)備項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、國有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、商品房購銷合同統(tǒng)計(jì)表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料等。
二、房地產(chǎn)企業(yè)清算涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)核算案例分析
江西省南昌市某房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年度采取拆遷安置方式對某小區(qū)進(jìn)行住宅開發(fā)建設(shè)，在安置方式上，公司采取“拆一還一，就地安置，差價(jià)核算，自行過渡”的產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式對拆除被拆遷人房屋進(jìn)行安置補(bǔ)償。2010年6月該公司用已完工1000平方米的自建商品房償還被拆遷人(其中等面積還原部分800平方米)，同類住宅房屋建造成本2200元/平方米，銷售價(jià)格3500元/平方米。
2.1營業(yè)稅的會計(jì)核算
根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第五條規(guī)定：開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。
該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)就其還原面積與拆遷面積相等部分，按同類住宅房屋的成本價(jià)(即本例中的商品房建安造價(jià))繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅88000元(800㎡×2200×5%)。而對超出部分則按同類商品房市場價(jià)格繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅35000元(200㎡×3500×5%)。
2.2土地增值稅的會計(jì)核算
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅實(shí)行的是四級超率累進(jìn)稅率，在實(shí)際工作中，，一般采用速算扣除法計(jì)算。為了鼓勵房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)還可以按照取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計(jì)20%扣除。
房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房應(yīng)視同銷售處理，上述“拆一還一”行為，在按市場價(jià)格確認(rèn)收入的同時(shí)，還應(yīng)將此收入確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。“拆一還一”等面積部分土地增值稅的計(jì)稅收入為2800000元(800×3500)，同時(shí)，計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)也是2800000元，假如江西省規(guī)定普通住宅的土地增值稅預(yù)征率為2%，則應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅56000元(2800000元×2%)。
2.3企業(yè)所得稅的會計(jì)核算
《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]299號)規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季(或月)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。
該房地產(chǎn)公司“拆一還一”行為要按公允價(jià)值對所還原的商品房視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)以相同金額確認(rèn)作為房地產(chǎn)開發(fā)計(jì)稅成本的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。為簡化計(jì)算，假設(shè)本例中同類住宅房屋成本價(jià)等同于開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本。由此可以看出，“拆一還一”行為土地增值稅與企業(yè)所得稅處理原則是一致的，視同銷售收入及作為開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的拆遷補(bǔ)償支出均為2800000元。但在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)視同銷售所得1040000元〔(3500-2200)×800〕。
三、房地產(chǎn)企業(yè)清算土地增值稅會計(jì)核算技巧——“先關(guān)門再清”
甲房地產(chǎn)開發(fā)公司成立于2002年，投資人為趙某和陸某。經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，甲公司準(zhǔn)備在自有土地上開發(fā)50套住宅對外銷售，每套住宅預(yù)計(jì)平均售價(jià)為60萬元，預(yù)計(jì)銷售總額為3000萬元(60萬元×50套)，取得土地使用權(quán)所支付的金額以及開發(fā)土地的成本約為1600萬元，除相關(guān)稅費(fèi)以外的其他支出約為300萬元(假定可在企業(yè)所得稅稅前扣除200萬元)。在開始經(jīng)營之前，甲公司對開發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)及收益進(jìn)行了測算(計(jì)算土地增值稅時(shí)，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額以及開發(fā)土地的成本之和的10%計(jì)算，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，除開發(fā)產(chǎn)品外，甲公司其他資產(chǎn)和負(fù)債不存在潛在的增值或減值，假設(shè)不考慮個(gè)人所得稅)：
應(yīng)繳營業(yè)稅：3000×5%=150萬元。
應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：150×(7%+3%)=15萬元。
應(yīng)繳印花稅：3000×0.05%=1.5萬元。
應(yīng)繳土地增值稅：扣除項(xiàng)目金額：1600×(1+20%+10%)+150+15=2245萬元;
增值額：3000-2245=755萬元;
增值率：755÷2245×100%=34%;
應(yīng)繳土地增值稅：755×30%=226.5萬元。
應(yīng)繳企業(yè)所得稅：(3000-1600-200-150-15-1.5-226.5)×33%=266.31萬元。
應(yīng)繳稅費(fèi)合計(jì)：150+15+1.5+226.5+266.31=659.31萬元。
股東收益約為：3000-1600-300-659.31=440.69萬元。
考慮到甲公司房產(chǎn)開發(fā)規(guī)模較小，且經(jīng)營范圍較為單一，甲公司以避開開發(fā)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的高稅負(fù)為主要目的，分三步實(shí)施了房地產(chǎn)開發(fā)銷售：
第一步：將甲公司性質(zhì)變更為一家工業(yè)企業(yè)，將開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)改為職工宿舍。
第二步：在開發(fā)過程中，甲公司先尋找48名買房人，讓他們根據(jù)所要購買的房屋繳足房款，然后按法定程序?qū)?8人吸收為公司股東。
第三步：待房屋完工后，甲公司隨即關(guān)閉清算，同時(shí)將48套住宅分配給新加入的48名股東，其余兩套住宅，以及企業(yè)的其他資產(chǎn)和負(fù)債歸原股東趙某和陸某所有。
按此方案實(shí)施后，甲公司在存續(xù)期間未發(fā)生銷售房地產(chǎn)行為，因此不涉及相關(guān)稅費(fèi)。甲公司關(guān)閉清算環(huán)節(jié)涉及的相關(guān)稅費(fèi)及股東收益分析如下：
(1)營業(yè)稅對于公司清算后，公司房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給股東是否應(yīng)當(dāng)征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅問題，按政策規(guī)定不需要征收營業(yè)稅
(2)土地增值稅甲公司在清算環(huán)節(jié)將房地產(chǎn)歸還給股東時(shí)并未取得收入，而且在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對清算環(huán)節(jié)幾乎從未征過土地增值稅，因此，對甲公司的清算環(huán)節(jié)不應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。
(3)甲公司清算時(shí)，因開發(fā)產(chǎn)品的變現(xiàn)價(jià)值高于賬面價(jià)值，而應(yīng)負(fù)擔(dān)的清算所得稅約為：(3000-1600-200)×33%=396萬元。
(4)股東收益約為：3000-1600-300-396=704萬元。
由此可見，按此籌劃方案實(shí)施后，將會使甲公司稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降263.31萬元(659.31-396)，同時(shí)使股東收益增加263.31萬元(704-440.69)。需要說明的是，甲公司增資擴(kuò)股時(shí)，開發(fā)產(chǎn)品的潛在增值屬于甲公司原股東，新增的48名股東只能取得與初始投資價(jià)值相當(dāng)?shù)姆课�。截�?004年底，甲公司按上述籌劃方案操作結(jié)束，并關(guān)閉清算。由于當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對清算環(huán)節(jié)相關(guān)稅收缺乏監(jiān)管，甲公司最終注銷時(shí)，未申報(bào)繳納所得稅。
“關(guān)門捉賊”，是指對弱小的敵軍要采取四面包圍、聚而殲之的謀略。如果讓敵人得以脫逃，情況就會十分復(fù)雜。在本案例中，如果甲公司以開發(fā)產(chǎn)品的形式直接對外銷售，那么會產(chǎn)生較高的稅負(fù)。如果按上述籌劃方案采取先讓公司“關(guān)門”，再在股東內(nèi)部清算分配的策略，那么就可以避開高稅負(fù)環(huán)節(jié)。
對于清算環(huán)節(jié)，稅收政策在所得稅方面有較為明確的規(guī)定，但是對營業(yè)稅和土地增值稅方面尚無明確規(guī)定。事實(shí)上，目前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對清算環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)如何征收確實(shí)缺乏監(jiān)管，造成了大量稅收流失。上述籌劃思路一方面給納稅人提供了一種轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)所有權(quán)的參考方案，另一方面也提醒財(cái)稅部門要進(jìn)一步完善清算環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收政策。
四、結(jié)束語
近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收日益增長，應(yīng)強(qiáng)化稅收征收管理，特別是要加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算，清算工作是我們現(xiàn)在征管工作中較難的一個(gè)新課題，需要我們對具體工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)不斷的探索，正確引導(dǎo)我們征管工作的開展，力爭為納稅人提供一個(gè)公平公正的納稅環(huán)境，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。
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