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現(xiàn)代化稅管國際對比啟發(fā)論文
1文獻綜述
國外的研究重點在于不同的經(jīng)濟環(huán)境下的稅收政策，如Sujjapongse，Somchai[1]等研究了亞洲國家的稅務管理政策的改革；Brumbaugh，DavidL.[2]研究了美國的聯(lián)邦稅收管理政策和外商投資之間的關系。Tanzi，Vito[3]研究了發(fā)展中國家的宏觀經(jīng)濟政策對于稅收的影響。Koester，ReinhardB等人。[4]研究了稅收與經(jīng)濟增長的關系；Kessler，Denis[5]研究了國債、稅收以及消費之間的相互關系。國內(nèi)也有一些學者致力于這個領域的研究，郭暢[6]對我國高新技術產(chǎn)業(yè)稅收政策進行實證研究。他認為借鑒國外高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收政策的先進經(jīng)驗，建立符合我國國情的，能促進高新技術產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策體系是一項重要的工作。李曉玢[7]認為稅收征納是一對矛盾，這對矛盾以既對立又統(tǒng)一，既斗爭又妥協(xié)為運動常態(tài)。于柏青[8]根據(jù)不對稱信息理論分析了稅務管理中的信息不對稱問題，指出信息不對稱是一個常見的現(xiàn)象，也是導致理想的稅收方式和實際情況差異很大的重要原因之一。實際工作中，由于很難實現(xiàn)信息的對稱，應收盡收只能是美好的愿望。信息不對稱給實際稅收工作帶來了一系列的問題和挑戰(zhàn)，例如為了使納稅人的信息得到最大化，稅務部門不得不對納稅人進行一系列的操作環(huán)節(jié)，如稅務登記、發(fā)票發(fā)售、納稅申報、稽核、年審、稅務檢查等，從而增加了稅收工作的成本，降低了稅收工作的效率。
2發(fā)達國家的稅務管理現(xiàn)狀
2.1澳大利亞的稅務管理澳大利亞稅務局除了應用信息化的手段對稅務進行日常征收、管理和稽查，并積極發(fā)揮稅務協(xié)會和社會中介組織在稅收征管的重要作用。澳大利亞稅務管理具有以下特點：①有先進的計算機信息網(wǎng)絡�，F(xiàn)代信息技術手段在稅收征管中的廣泛應用是澳大利亞稅務管理現(xiàn)代化的重要標志。從納稅申報、納稅評估、稅務稽查、稅收服務，再到納稅評估整個流程的工作，澳大利亞稅務局都充分地運用了先進的計算機信息網(wǎng)絡來進行。②納稅咨詢服務優(yōu)質(zhì)。為納稅人提供高質(zhì)量的咨詢服務，澳大利亞稅務部門認為是提高納稅人對稅法遵從的基本要求。③稅源監(jiān)控體系健全。對稅源的監(jiān)控，澳大利亞稅務局在手段、機構、方法上都很重視而且都采取了許多措施。他們將稅源按照大小分為三類：對大企業(yè)的監(jiān)控、對中小企業(yè)的監(jiān)控和對更小的企業(yè)和個人的稅收監(jiān)控。④重視中介組織的作用。澳大利亞的稅法十分復雜，為了方面納稅人的理論學習和減輕實際納稅工作量，澳大利亞納稅人和稅務機關都充分依靠社會中介組織的力量進行納稅申報或進行稅務管理，稅務協(xié)會和稅務代理機構自然也就成為極其重要的中介組織了。
2.2美國的稅務管理美國的稅務組織機構是一個以劃分稅種為主要特色的、比較龐大的三級稅收網(wǎng)絡———以個人所得稅為主的聯(lián)邦稅收系統(tǒng)、以銷售稅為主的州稅收系統(tǒng)和以房地產(chǎn)稅為主的地方稅收系統(tǒng)。其主要特點有：①法治化。依法治稅是美國稅收工作的靈魂，美國的稅收法律十分健全完備，稅收征管的法制化程度也相當高，而且立法、司法、執(zhí)法三者分工明晰、相互制約、相互協(xié)作，形成了依法治稅的整體合力。②社會化。美國的稅務審計和代理業(yè)、會計師事務所、律師事務所等中介機構非常發(fā)達，據(jù)統(tǒng)計，美國大約有主要業(yè)務是開展稅務代理和審計類的會計師事務所近兩萬家，這些中介機構有良好的職業(yè)道德，依法辦理業(yè)務，保密原則強，所以美國的稅務代理機構較普遍。③信息化。美國稅務管理充分利用信息技術，從稅務資料的收集、分析、整理、傳遞，到對申報表的核對、受理，以及對拖欠稅款的罰款和欠稅利息的計算，直到稅務稽查案件的選取都是通過電腦網(wǎng)絡技術處理的，節(jié)約了大量的稅務成本，增強了對稅源的監(jiān)控。④分稅制。美國的聯(lián)邦、州和地方政府各有自己一套稅收體系，而且都有自己的主體稅種。聯(lián)邦政府以所得稅為主體，州政府以銷售稅為主體，地方政府以財產(chǎn)稅為主體，如果一個稅種由兩級以上政府分享，則由各自的稅務機構分征或采取附征方式。
2.3日本的稅務管理日本稅收事務主要由日本財務省主稅局、國稅部門和地稅部門負責。從內(nèi)部機構和業(yè)務類別的人員配置來看，大部分職員從事個稅、法人稅、消費稅等稅收管理工作，其他的職員則從事國稅債權、行政管理的工作。而高效率、低成本、嚴征管、堵漏洞、促規(guī)范等成為日本稅務管理的特色。從稅務管理的過程上看，日本稅務管理的主要特點有：①實行依法治稅。這是每個國家稅務管理必須遵守的原則。同樣，日本于1959年制定了國家稅收征管法，后經(jīng)過幾次修改，把有關征收的共同規(guī)定都規(guī)定在征收法里面，使之簡單、明確、統(tǒng)一，易于執(zhí)行。②實行藍色申報表和預提稅制度。這是日本實行的一種特有的、較為先進的納稅制度，它是指稅務機關特準許設立具有完整帳薄的納稅義務人，采用藍色申報表所進行的納稅申報制度，享有藍色申報表的納稅義務人享有很多方面的稅收優(yōu)惠待遇，這種制度在日本得到普及。③推行稅理士制度和發(fā)展協(xié)稅組織。實行稅務代理，推行稅理士制度是日本的首創(chuàng)。作為一名稅理士必須站在獨立，公正的立場上，按照申報納稅制度的精神去贏得納稅義務人得到正確的履行和實現(xiàn)。④高效率的信息化稅務管理。無論是在建立全國統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)面，還是在納稅申報方面，日本稅務機構都以計算機技術為依托，并與有關部門如銀行、海關、保險、金融及大企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，為其有效實施稅源監(jiān)控、納稅評估及有針對性地開展稅務交叉審計打下了堅實基礎。
3世界各國稅務管理改革特點
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，世界各國地稅務管理也在進行不斷的改革，這些改革措施對于完善我國的稅務管理組織機構以及實現(xiàn)分步實施稅制改革的戰(zhàn)略目標具有借鑒意義。這些國家組織機構改革的特點表現(xiàn)為以下幾個方面：
3.1圍繞納稅人需求設置并整合稅務部門內(nèi)設機構為了給特定的納稅人群提供系統(tǒng)的、全面的稅收服務，根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模、所有制形式的不同把稅務工作人員分配到不同的部門，最大程度上滿足納稅人的需求。而采用的這種“因人制宜”的管理模式，這種模式的運用最初是為了嚴密監(jiān)控重點稅源，最近幾年，隨著納稅人的社會地位逐漸提高，逐漸改變了這種管理模式，在發(fā)達國家，稅務管理中圍繞納稅人的利益為出發(fā)點，并努力使稅務管理工作適應不同的納稅人。
3.2設置專門的稅務司法或準司法機構在稅收征管管理中，許多國家都設立了具有較高的司法權威、較強的司法獨立性的專門稅務司法機構，尤其在發(fā)達國家，這些機構都可以行使一定的司法權利。在一些發(fā)達國家，都專門設立了稅務法院。如在美國，稅務法院有19名法官，在全國各地視察、處理案件，對稅務法院判決不服的，可上訴法院直至最高法院。在加拿大，稅務民事案件必須首先交由稅務法院審理，對該法院判決不服的，可上訴至聯(lián)邦法院，直至最高法院。
3.3采用混合式地組織結構事實上，世界上極少數(shù)國家采用單一模式設置稅務管理組織機構，大都采用混合模式�；旌夏Ｊ接写怪狈旨夡w制模式，也有按稅種類型、職能分工、納稅人類型設置稅務管理機構混合模式的稅務管理機構具有較強的靈活性，這種靈活性表現(xiàn)為稅務機關會根據(jù)本國的經(jīng)濟環(huán)境的變化、技術發(fā)展的速度快慢、國際變化的局勢等影響因素的不斷增加而進行快速調(diào)整�；旌夏Ｊ綔p少了管理成本，但是使稅務組織機構更復雜化，要求機構中各職能部門在工作中相互合作、不斷協(xié)調(diào)。
4國外稅務管理現(xiàn)代化給我國稅務管理的啟示
雖然我國的稅務管理取得了很大的進展，但是我國的稅務管理也面臨一些亟待解決的新問題，如國際稅收競爭帶來的壓力、稅制與稅收征管手段的相容性、稅源結構變化帶來的信息掌握不足等等，這些都給傳統(tǒng)的稅務管理模式帶來挑戰(zhàn)。解決這些問題的途徑是實現(xiàn)稅務管理現(xiàn)代化。借鑒國外經(jīng)驗，結合我國具體國情，中國稅務管理現(xiàn)代化應從以下幾個方面入手：
4.1建立合理稅務管理現(xiàn)代化的體制稅務組織結構是組織處理稅務信息、解決稅務問題所要求的基本框架。我國現(xiàn)行的稅務組織結構存在著縱向分割和橫向分割兩個方面的問題：稅務機構內(nèi)部各個職能部門缺乏橫向聯(lián)系和交流；對于機構職能、工作過程中各部門之間職責變叉及不清情況比較普遍。因此，只有通過運用科學的理論和方法建立現(xiàn)代化的管理機制，才會提高稅務管理水平。通過制定稅務管理的中心目標及分目標，促進各職能部門之間的合作，提升業(yè)務環(huán)節(jié)的相互銜接、信息傳遞的能力。這樣不僅能避免個體的盲目性、隨意性、顧此失彼等現(xiàn)象，而且培養(yǎng)各職能部門的合作精神，使得各部門之間形成不可分割、相互支援、相互關聯(lián)的“合作網(wǎng)”，保證中心目標的總體性和一致性。所以設置合理的稅務管理體制是我國稅務管理改革的第一步。
4.2完善稅收計劃與稅收考核工作制度長期以來，我國稅收計劃的編制采取按上年完成的收入基數(shù)加上計劃期增長量來確定的，這種計劃指標往往與經(jīng)濟發(fā)展的實際情況偏差很大。主要因為而考核工作沒有把執(zhí)行稅法和征管質(zhì)量的情況作為考核工作的重要標準，導致地方政府事實上以計劃為依據(jù)進行征稅活動。因此，結合我國的國情，完善我國的稅收計劃制度，以“實事求是，結合實際”為原則，通過安排稅收計劃人員定期對基層的實地考察，充分考慮各地實際經(jīng)濟發(fā)展情況，做到稅收計管理的科學化、合理化、規(guī)范化，進一步完善稅收會計管理軟件，提高計算機在計、會、統(tǒng)領域的應用水平，提高稅收計劃的準確度。建立公正的、合理的稅收工作考核制度是激發(fā)稅務人員在工作的主動性和創(chuàng)造性的重要動力。要做到實事求是、全方位的綜合考評，注重考核的質(zhì)量，建立科學合理的競爭激勵機制，促進稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學化。
4.3增強稅收征管手段和力度隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展和稅收結構的復雜化，征管技術手段對于提高稅務管理水平的促進作用越顯重要。稅收征管模式的選擇必須注重稅收征管的質(zhì)量和效率，而稅務征管水平在很大程度上取決于信息化技術的運用程度。目前我國稅收信息化建設比較落后，計算機的應用還處于起步階段，計算機信息資源還未得到很好的開發(fā)和與有關部門的共享。因此，應建立“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式，在此基礎上完善報稅系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、信息共享查詢系統(tǒng)等，為納稅人提供高效、便捷納稅環(huán)境。此外，應增強公民納稅意識，提高申報納稅質(zhì)量等輔助性的稅收征管手段，只有加強稅收征管手段和力度才能規(guī)范稅收執(zhí)法，才能減少偷逃稅行為。
4.4培養(yǎng)服務意識由于受觀念、機構、手段等因素的制約，我國對納稅人的服務與國外相比還存在著差距，主要體現(xiàn)在對納稅人的權益保障存在誤區(qū)，更缺少規(guī)范的服務體系。規(guī)范的服務體系，不僅要提高稅務人員的綜合素質(zhì)和信息化技能，將稅務人員進行科學配置，更重要的是完善納稅服務體制，通過建立專職納稅服務部門，保證優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務工作順利進行。因此要以“統(tǒng)一領導，多層次管理”為原則，自上而下設立納稅服務機構，健全服務機制，做到簡化納稅人辦稅程序，較少審批環(huán)節(jié)；建立納稅評估制度及納稅服務的考核機制，從而提高納稅人滿意度。同時，通過創(chuàng)新服務的手段和方式，利用高端的納稅服務信息化水平，擴大服務范圍，將納稅服務的內(nèi)容擴充到涉稅活動的每個環(huán)節(jié)。
4.5加強稅收體系的法制化程度我國憲法雖然規(guī)定公民有納稅的義務，但是對于稅收的法律原則但是沒有明確的規(guī)定，沒有通過規(guī)范的立法程序，缺乏法律應由的明確性和權威性，導致不少地方利用行政權利干預稅收執(zhí)法，違法行為得不到應有的懲罰。稅收體系的法制化要求較高的稅收立法、執(zhí)法和司法程度結合起來，因此，應該從立法、執(zhí)法和司法三個方面來完善我們稅收體制的法律化。我國的稅務體系法制化建設過程中，從始至終應以“稅收法定”為基本原則，并借鑒發(fā)達國家的稅收立法經(jīng)驗，構建以稅收基本法為主導、稅收實體法和稅收程序法并重的中國特色的稅法立法框架，逐步健全稅法機制。通過完善雙向維權的稅收執(zhí)法體系、構筑內(nèi)外結合的監(jiān)督保障體系、打造推動法制的稅收信用體系，讓納稅人員“有法可依，依法納稅”，出現(xiàn)的稅務糾紛必須通過法定程序加以解決，實現(xiàn)我國稅務法律的“公平、公開、公正”的法律效力。
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