內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素綜述論文
摘要：隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜化，構(gòu)建科學(xué)、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，已成為企業(yè)越來越迫切的要求。通過對近年來內(nèi)部控制相關(guān)文獻的梳理，歸納出影響內(nèi)部控制質(zhì)量的主要因素，以期為企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險識別提供啟示。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量；公司特征；治理特征；信息披露；內(nèi)部控制系統(tǒng)；影響因素
國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的研究由來已久，對內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素的歸集更是日趨完整。從檢索到的文獻看，相關(guān)研究主要是從定性和定量兩個方面，對內(nèi)部控制質(zhì)量進行評價，即判斷內(nèi)部控制缺陷的定性分析、建立規(guī)范式定量評價指標的定量分析。國內(nèi)外學(xué)者從不同視角，對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響因素進行了具體分析，概括說可分為公司特征、治理特征、評價與信息披露、構(gòu)建與執(zhí)行四類影響因素。
公司特征與內(nèi)部控制質(zhì)量
1.公司規(guī)模
一些學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模越大，投入內(nèi)部控制建設(shè)的資源越多，內(nèi)部控制質(zhì)量也越高。徐菁憶（2014）認為，財務(wù)杠桿越高，外債角度力度越大，公司內(nèi)部控制水平也越高。但是，當企業(yè)財務(wù)狀況嚴重惡化、盈利能力下降甚至出現(xiàn)虧損而觸及退市臨界點時，企業(yè)為了降低退市風(fēng)險、轉(zhuǎn)虧為盈，易于出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。王蕓等（2011）認為，財務(wù)狀況與內(nèi)部控制質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。
2.公司的成長階段與上市年限
蔚風(fēng)英等（2015）的研究表明，公司的成長階段、上市年限與內(nèi)部控制間的影響并不顯著。張穎等（2010）采用Likertscale，通過問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)處于成熟期的企業(yè)會顯著改善遵循法律法規(guī)的情況，更易于提供高質(zhì)量的財務(wù)報告，促進經(jīng)營業(yè)績并與戰(zhàn)略目標呈正相關(guān)。因此，成熟期的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量也越高。
3.企業(yè)的自身特征
李越冬等（2014）以2007—2011年滬深兩市上市公司為研究對象，對內(nèi)部控制重大缺陷影響因素進行分析研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的自身特征對內(nèi)部控制質(zhì)量有重要影響。上市時間越久的企業(yè)，由于早期較為寬松的監(jiān)管，以及為拯救國企而建立的中國證券市場的特殊性、適應(yīng)新頒布法規(guī)的滯后性，使得內(nèi)部控制存在較多缺陷，有效性較低。周川楣（2015）認為，經(jīng)營復(fù)雜程度越高的企業(yè)，內(nèi)部控制風(fēng)險也越大，內(nèi)部控制質(zhì)量越低。
治理特征與內(nèi)部控制質(zhì)量
1.所有者影響
程曉陵等（2008）以滬深股市1162個上市公司為樣本，研究了治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)國有控股上市公司出具的財務(wù)報告質(zhì)量顯著優(yōu)于其他公司。張先治等(2010)發(fā)現(xiàn)，國有控股及股權(quán)集中度對內(nèi)部控制質(zhì)量呈負相關(guān)。趙曉鈴等（2015）通過深市主板67家上市公司為研究對象，運用因子分析，發(fā)現(xiàn)控股股東性質(zhì)對內(nèi)部控制的質(zhì)量不具有顯著影響。除了研究股權(quán)性質(zhì)對內(nèi)部控制有效性的影響外，許多學(xué)者對機構(gòu)投資者也進行了研究。朱熙等（2012）發(fā)現(xiàn)，機構(gòu)投資者比個人投資者具有更專業(yè)的投資技能和投資規(guī)模，機構(gòu)投資者持股越高，對企業(yè)內(nèi)部控制越有積極影響。李陽等（2014）也得出相同的結(jié)論，即機構(gòu)投資者持股能夠顯著提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，并提出我國應(yīng)積極引進諸如證券機構(gòu)、合格境外機構(gòu)等高質(zhì)量的機構(gòu)，提高內(nèi)部控制有效性。儲成兵（2013）研究了金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響，實證檢驗了金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)中，現(xiàn)金流權(quán)與控制權(quán)分離程度對內(nèi)部控制有效性指數(shù)的負相關(guān)關(guān)系，即金字塔層級越多，上市公司終極股東現(xiàn)金流權(quán)與控制權(quán)分離程度越大，公司內(nèi)部控制質(zhì)量越差。研究還發(fā)現(xiàn)，通過金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)選擇和影響內(nèi)部控制有效性水平來攫取控制權(quán)私利，因此，公司治理中應(yīng)重點關(guān)注終極控股股東機會主義行為。
2.治理層影響姚嘉等
�。�2014）選取2013年滬深兩市信息技術(shù)業(yè)上市公司為樣本，在剔除數(shù)據(jù)不完整的公司和ST、*ST、S*ST公司后，通過多元回歸分析進行實證研究，發(fā)現(xiàn)董事會人數(shù)越多，董事會會議召開的頻率越高，內(nèi)部控制有效性越低。步磊（2014）以上交所258個A股公司財務(wù)數(shù)據(jù)作為研究樣本，資產(chǎn)負債率均值為4.84%。其中，214家公司財務(wù)報告獲得標準無保留意見，占樣本數(shù)據(jù)的82.9%。其研究結(jié)果表明，董事會和監(jiān)事會的會議召開次數(shù)，對內(nèi)部控制有效性有顯著影響，說明董事會與監(jiān)事會的會議質(zhì)量能夠發(fā)揮監(jiān)督與戰(zhàn)略決策的職能。而獨立董事對上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的影響不顯著，甚至出現(xiàn)消極影響，說明獨立董事未真正發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。雷輝等（2014）采用面板數(shù)據(jù)模型、Driscoll-Kraay標準誤差方法，對模型進行修正，研究了我國上市公司董事會對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，結(jié)果表明董事長和總經(jīng)理兩職分離的權(quán)利結(jié)構(gòu)，更有利于內(nèi)部控制發(fā)揮作用，而董事會規(guī)模、董事會會議次數(shù)對內(nèi)部控制質(zhì)量呈負相關(guān)關(guān)系。研究特別提到了異地獨立董事因素的影響，證實異地獨立董事在一定程度上，有助于提高公司內(nèi)部控制質(zhì)量的假設(shè)。陳漢文等（2014）借鑒Coles、Daniel、Naveen(2007)的做法，以審計委員會成員中就職時間晚于董事長就職時間的人數(shù)占比，對兩者的關(guān)系進行研究，發(fā)現(xiàn)董事長在內(nèi)部控制有效性中發(fā)揮了更重要的作用，而審計委員會作用并不明顯。劉怡芳等（2014）選擇因財務(wù)報告違規(guī)披露被處罰、對財務(wù)報告進行重述和財務(wù)報告被出具費無保留意見的公司及配對公司為研究對象，從審計委員會的獨立性、專業(yè)性、規(guī)模、會議頻率4個特征，實證分析審計委員會質(zhì)量對內(nèi)部控制有效性的影響。研究結(jié)果顯示，審計委員會的規(guī)模越大、成員專業(yè)性越強、獨立董事占比越高、開會次數(shù)越多，上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，即審計委員會在內(nèi)部控制的有效運行中發(fā)揮著極其重要的作用。周敏（2015）與以往橫向研究治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響不同，他將企業(yè)分為創(chuàng)業(yè)階段、成長階段、成熟階段、衰退階段，研究不同生命周期下，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響。通過縱向研究表明，處于不同生命周期的企業(yè)，不同的治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性的影響也不盡相同。
3.管理層影響
唐冬妮（2012）選用深市A股上市公司2008—2010年面板數(shù)據(jù)進行研究，剔除異常數(shù)據(jù)后，共采用1215個觀測值，其研究結(jié)果表明，管理層持股比例與內(nèi)部控制有效性呈顯著負相關(guān)，即管理層持股越高，內(nèi)部控制有效性反而越差。原因可能是我國多數(shù)上市公司股權(quán)改革不徹底，管理層身居要職受利益驅(qū)使侵占股東利益等。蔚風(fēng)英等（2015）與以往多元回歸法分析內(nèi)部控制有效性不同，采用迪博內(nèi)部控制指數(shù)，來評價內(nèi)部控制的質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，管理層對風(fēng)險持厭惡態(tài)度，內(nèi)部控制質(zhì)量越高；高管薪酬越高，內(nèi)部控制有效性越好。吳秋生（2013）運用問卷調(diào)查法，研究了領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利及其運用對內(nèi)部控制有效性的影響。研究發(fā)現(xiàn)，除了領(lǐng)導(dǎo)者的強制權(quán)與內(nèi)部控制有效性呈不顯著相關(guān)外，領(lǐng)導(dǎo)者的合法權(quán)、獎賞權(quán)、專家權(quán)和崇拜權(quán)與內(nèi)部控制有效性均呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系。趙曉玲等（2015）選用員工中擁有本科及以上學(xué)歷的員工占比，反映管理層對員工的工作勝任能力的重視，以此考察其與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系。研究結(jié)果表明，較高素質(zhì)的員工與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)。池國華等（2014）與以往研究影響內(nèi)部控制的顯性硬因素不同，而把研究重點放在了隱性軟因素上，從管理層背景特征入手，以2009—2011年我國A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本，研究高管的風(fēng)險意識、管理理念、管理哲學(xué)、價值觀等對內(nèi)部控制的影響。結(jié)果表明，高管背景特征與內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在一定的相關(guān)性，并提出在內(nèi)部控制實施過程中，要重視發(fā)揮軟因素的積極作用。劉長奎等（2015）以2012年滬市A股上市公司為研究對象，通過實證研究檢驗了包括管理層持股比例、高管薪酬、管理層年齡、管理層學(xué)歷等因素對內(nèi)部控制有效性的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這些因素對內(nèi)部控制有效性的影響作用是相當復(fù)雜的，是通過影響內(nèi)部控制目標的不同方面，進而對整體有效性產(chǎn)生影響。信息披露的影響張建儒等（2015）選擇中小企業(yè)披露2013年財務(wù)報告的635家公司為研究對象，利用多元統(tǒng)計，分析了影響中小企業(yè)內(nèi)部控制信息質(zhì)量的因素。結(jié)果表明，2013年財務(wù)報告中，標準意見審計報告高達98.93%，審計意見披露情況差異較小，對內(nèi)部控制影響不明顯，標準審計意見沒有提高內(nèi)部控制質(zhì)量。蔚風(fēng)英等（2015）的研究結(jié)果顯示，注冊會計師出具的審計意見影響顯著，外部審計的監(jiān)督能夠促進公司內(nèi)部控制的建設(shè)，提高內(nèi)部控制的有效性。同時提出，內(nèi)部控制信息的強制披露，比自愿披露對內(nèi)部控制質(zhì)量的'影響更大。張加存（2015）以2009—2013年發(fā)表在《審計研究》、《會計研究》等期刊的相關(guān)文章為依據(jù)，從內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀、影響因素、披露效果、改進建議四個維度，總結(jié)了內(nèi)控信息披露對內(nèi)部控制有效性的積極影響。內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建與執(zhí)行的影響李小燕等（2015）運用信息不對稱理論和機制設(shè)計理論,分析美國薩班斯法案的建構(gòu)邏輯與執(zhí)行偏差后得出，我國應(yīng)吸取美國SOX法案的經(jīng)驗教訓(xùn)，立足于本國實際，從制度設(shè)計、執(zhí)行機制和制度文化3個方面，建立制度的自強化機制,使制度的設(shè)計者、執(zhí)行者與受益者達到統(tǒng)一。只有這樣，才能從根本上解決內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力問題。王龍英（2012）提出，要設(shè)計適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，遵循內(nèi)部控制基本原則，強化對會計信息和經(jīng)營活動控制，提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，以此保障內(nèi)部控制的有效性。孫洪哲等（2014）針對內(nèi)部控制構(gòu)成要素對內(nèi)部控制有效性的影響，從相關(guān)要素出發(fā)，提出構(gòu)建和執(zhí)行對保證內(nèi)部控制質(zhì)量的重要影響。首先，要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進內(nèi)部控制環(huán)境的和諧；其次，在內(nèi)部控制實踐中建立并完善內(nèi)部控制溝通機制，通過有效溝通，不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量，達到自覺進行能力完善和行為監(jiān)督的目的；最后，要重視風(fēng)險防范和監(jiān)督管理，提高風(fēng)險評估水平，改善內(nèi)部控制質(zhì)量。齊保壘等（2010）以2007年、2008年滬深兩市2195家上市公司為研究樣本，通過構(gòu)建一個內(nèi)部控制缺陷影響因素的概念模型，使用Logit回歸分析，驗證了企業(yè)內(nèi)部控制越好，內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的可能性越小，內(nèi)部控制質(zhì)量也越高。金成浩（2015）與以往對內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素的研究不同，主要闡述行政事業(yè)單位當前存在的問題，提出建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)、健全內(nèi)控體系的措施，強調(diào)了科學(xué)、合理的內(nèi)控體系，對保證內(nèi)部控制質(zhì)量的現(xiàn)實意義。
內(nèi)部控制影響因素圖與結(jié)論
1.內(nèi)部控制影響因素圖綜合上述文獻，將內(nèi)部控制影響因素用下圖表示：2.結(jié)論通過從公司特征、治理特征、信息與披露影響、內(nèi)控體系構(gòu)建與執(zhí)行四個方面，對內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素的研究進行分類回顧，具體闡述了各影響因素的作用，對企業(yè)構(gòu)建科學(xué)、合理的內(nèi)控體系，以及識別內(nèi)部控制風(fēng)險因子具有啟示作用。
參考文獻：
[1]徐菁憶.上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量及影響因素研究[J].財會通訊，2014（11）：44－46.
[2]蔚風(fēng)英，林愛梅.內(nèi)部控制有效性影響因素研究[J].財會通訊，2015（18）：87－90.
[3]張穎，鄭洪濤.我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].審計研究，2010（1）：75－81.
[4]李越冬，劉偉偉.內(nèi)部控制重大缺陷影響因素分析———基于企業(yè)內(nèi)部特征視角的實證研究[J].會計之友，2014（15）：86－94.
[5]周川楣.內(nèi)部控制質(zhì)量決定性因素研究[J].財經(jīng)界，2015（12）：100－101.
[6]程曉陵，王懷明.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響[J].審計研究，2008（4）：53－61.
[7]趙曉鈴，李夏妮.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性影響的實證研究———基于深市主板數(shù)據(jù)[J].財會通訊，2015（9）：40－43.
[8]褚成兵.金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響———基于上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2013（3）：78－83.
[9]陳漢文，王韋程.誰決定了內(nèi)部控制質(zhì)量：董事長還是審計委員會？[J].經(jīng)濟管理，2014（10）：97－107.
[10]張加存.內(nèi)部控制信息披露：國內(nèi)文獻綜述[J].商業(yè)會計，2015（1）：44－46.
[11]李小燕，楊濟華，郭穎.美國薩班斯法案與中國企業(yè)內(nèi)部控制制度自強化機制的構(gòu)想[J].會計研究，2015（2）：66－72，94.
[12]孫洪哲，萬云蕾，劉亞峰.內(nèi)部控制有效性影響因素及提升對策研究[J].河北工程大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2014（3）：1－4.
[13]齊保壘，田高良.基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷影響因素研究[J].管理評論，2012（4）：133－140，176.
【內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素綜述論文】相關(guān)文章：
論內(nèi)部控制理論創(chuàng)新研究論文開題報告07-10
《論內(nèi)部控制理論創(chuàng)新研究》論文開題報告范文05-25
論文綜述開題報告09-20
影響員工歸屬感因素05-16
影響面試成績的因素02-22
網(wǎng)絡(luò)投資理財個人用戶接受行為影響因素研究論文08-15
內(nèi)部審計質(zhì)量開題報告01-28
影響?zhàn)B老金水平的因素10-24