“營改增”對電力企業(yè)的影響與對策論文

　　摘要：我國計劃營改增政策最快將于2016年全面完成，電力企業(yè)“營改增”正在發(fā)酵當中，為做好應對籌劃工作，本文從財務指標和經(jīng)營管理及財務管理對策等，兩個方面分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響，并提出了相應的應對措施，為建筑企業(yè)平穩(wěn)過渡稅制改革出謀劃策。

　　關鍵詞：電力企業(yè)；營改增；影響；應對措施

　　1、“營改增”對財務指標影響

　　1.1對收入的影響。營業(yè)稅是價內稅，營業(yè)收入是含稅收入，目前合同收入中包含了營業(yè)稅金。而增值稅是價外稅，其營業(yè)收入是不含稅收入。例如，原產(chǎn)值100萬元，繳納營業(yè)稅下營業(yè)收入為100萬元，繳納增值稅下先進行價稅分離：營業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬元）；銷項稅額=90.09*11%=9.91（萬元）；營業(yè)收入減少了（100-90.09）/100=9.91%，直接導致收入指標下降。

　　1.2對稅負的影響。目前在執(zhí)行營業(yè)稅稅目下行業(yè)適用營業(yè)稅稅率一般為3%，而2011年11月國務院批復的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》提出其適用增值稅稅率為11%，即，應納增值稅＝不含稅營業(yè)收入×11%－可抵扣進項稅額［1］。由此可見，可抵扣進項稅額是引起稅負增減的關鍵因素。而現(xiàn)行的增值稅規(guī)定人工成本不允許進項抵扣，部分材料費幾乎無進項稅金可抵扣。

　　1.3對利潤的影響。由于實行“營改增”后收入減少了9.91%，因為存在各種不能抵扣進項稅額的情況，使得企業(yè)實際稅負增加，增加的稅負如果不能從客戶轉嫁，勢必導致實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降。

　　1.4資產(chǎn)縮水。由于增值稅價外稅得屬性，營改增后，由于電力工程購置的原材料和機械設備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進行進項稅額的抵扣，導致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。即營改增后，企業(yè)購置資產(chǎn)入賬價值降低。

　　1.5現(xiàn)金流趨緊�！盃I改增”會使企業(yè)的資金鏈更加緊張。其一，由于計費狀態(tài)增值稅開票付款推進后，增加現(xiàn)金流出;二是，由于估價尚未收到工程款，事先應收款增值稅，增加現(xiàn)金流出;三是延期支付給供應商和分包商的付款，無法取得增值稅專用發(fā)票，不能及時抵扣進項稅額，并增加現(xiàn)金流出;四是“營改增”后，企業(yè)進項發(fā)票管理不規(guī)范可能導致多交稅款。

　　2、電力企業(yè)經(jīng)營管理的影響

　　電力企業(yè)“營改增”所帶來的利弊共存，營改增政策只繳納增值部分的稅金，減輕了企業(yè)稅負。同時對企業(yè)財務、報表、運營等人員，特別是項目一線管理人員綜合素質提出了較高要求。

　　2.1營改增對企業(yè)的財務方面帶來的影響。電力企業(yè)實施營改增政策之后，企業(yè)自身原有的營業(yè)稅財務制度。例如發(fā)票的管理以及財務報表的編制等制度必然難以適應增值稅務的管理，所以，企業(yè)需改變自身財務的管理制度才能進一步達到增值稅務管理的.要求，且營改增政策實施以后，企業(yè)的資產(chǎn)結構以及現(xiàn)金流量會逐步發(fā)生變化，因此電力企業(yè)財務人員的專業(yè)只能夠較低就會嚴重制約著營改增的實施效率，所以，電力企業(yè)對相關稅務、財務人員加強培養(yǎng)十分必要。

　　2.2對企業(yè)的財務報表帶來的影響。電力企業(yè)實施營改增政策之后，企業(yè)施工所需的機械設備以及企業(yè)辦公用品、庫存材料等資產(chǎn)實施抵扣進項以后，入賬的原值金額就會減少，同時，企業(yè)應當繳納的營業(yè)稅消除之后使期末余額逐步減少，在短期時間內，使企業(yè)資產(chǎn)、負債同比等很可能發(fā)生下降，而流動性負債和資產(chǎn)比例會提高。這就有利于企業(yè)進行更大的投資以及擴大其資產(chǎn)規(guī)模等，但企業(yè)財務報表上負債總額也會呈現(xiàn)出上升的趨勢。

　　2.3對企業(yè)運營帶來的影響。營改增要求了企業(yè)將重新調整自身的發(fā)展戰(zhàn)略。電力企業(yè)實施營改增之后，從單純制造、生產(chǎn)逐步調整到制造和服務并重，甚至以服務為主的企業(yè)，倘若企業(yè)將自身人力資源實施外包，以此抵扣進項的稅額。此外，電力行業(yè)實施營改增以后，企業(yè)就可以通過采購優(yōu)質材料或者更新設備等方式來提升自身的產(chǎn)品質量及生產(chǎn)效率，同時，增值稅中涉及到的轉讓無形資產(chǎn)的相關政策，也促進企業(yè)生產(chǎn)工藝的改革，最終創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術。

　　3、財稅管理對策

　　現(xiàn)行的營業(yè)稅稅收制度體系，造成企業(yè)財務人員對增值稅的相關理論和政策比較陌生，更對實際業(yè)務操作提出了挑戰(zhàn)。

　　3.1需設立稅務專員�！盃I改增”后增加了許多操作環(huán)節(jié)，日常工作中，除了發(fā)票的領購、開具、保管、登記等，還要進行增值稅的認證、抄稅、報稅等工作，加大了工作量和操作難度。

　　3.2會計核算改變。“營改增”前，公司依據(jù)營業(yè)收入計提企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，按當期實際結算收入計算繳納當期應交稅費，通過“應交稅金-營業(yè)稅”等科目核算。“營改增”后以增值額為計征對象，公司將按當期全部結算收入及價外費用確定企業(yè)銷售額計算當期銷項稅額；對于購進的企業(yè)物資材料取得的增值稅專用發(fā)票，通過稅務認證，進項稅額允許抵扣。在應交稅金科目下設二級科目：應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額和增值稅檢查調整四個科目，為準確核算，還設置了進項稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出等9個三級科目。從科目設置到會計核算對比營業(yè)稅復雜得多。

　　3.3稅務籌劃�！盃I改增”稅制的變化會為企業(yè)帶來新的納稅籌劃空間。增值稅不重復征稅有助于企業(yè)實施專業(yè)化管理。比如：設立專業(yè)物資公司，增加流轉環(huán)節(jié)，但不增加稅負；發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，降低采購成本，對供應商實行優(yōu)選，擴大增值稅專用發(fā)票取票率、實現(xiàn)充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實現(xiàn)融資利息提前抵扣進項稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規(guī)為前提，按“營改增”不同時期有針對的進行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負平衡，確保整體稅負合理化。

　　3.4合同及制度修訂。針對“營改增”對電力企業(yè)帶來的變化，需要進行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發(fā)票管理的相關內容。比如在業(yè)務承接、物資（服務）采購、設備租賃以及工程分包時對相應合同范本提出具體修訂要求；制定增值稅專用發(fā)票管理辦法和流程、完善稅務管理預警機制、合理進行稅務籌劃，建立稅務管理信息系統(tǒng)等。

　　4、結語

　　電力企業(yè)的各項發(fā)展、輸電安裝施工、變電站施工等方方面面都與營改增有著莫大關聯(lián)，因此，要接受改政策對自身發(fā)展帶來的影響，并積極采取相關措施給予應對，使電力企業(yè)在營改增對政策實施的背景下，也能穩(wěn)定發(fā)展。

　　參考文獻：

　　[1]年張眉.“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策[J].中國經(jīng)貿，2013，11(22):244-245.

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