戰(zhàn)略成本管理探討的論文
摘要：戰(zhàn)略成本管理的實(shí)質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢，研究和推行戰(zhàn)略成本管理具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。從戰(zhàn)略成本管理的定義出發(fā)，介紹了戰(zhàn)略成本管理的特征以及基本方法。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；戰(zhàn)略成本管理；基本方法
1戰(zhàn)略成本管理的定義
“戰(zhàn)略”一詞源于軍事用語�！掇o海》中對(duì)戰(zhàn)略的定義是“對(duì)戰(zhàn)爭全局的籌劃和指導(dǎo)”，“泛指重大的、帶全局性或決定全局的謀劃�！睂ⅰ皯�(zhàn)略”觀念運(yùn)用于企業(yè)管理便形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理。其定義可理解為：企業(yè)為保證持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展，根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。
成本管理是企業(yè)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在成本管理中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理上的功能擴(kuò)展，便形成了戰(zhàn)略成本管理。在戰(zhàn)略思想的指導(dǎo)下，戰(zhàn)略成本管理更關(guān)注成本管理的全局性和長遠(yuǎn)性，將成本分析與成本信息置于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響企業(yè)長期發(fā)展的相關(guān)要素結(jié)合在一起，通過從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本管理作全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。
2戰(zhàn)略成本管理的特征
(1)戰(zhàn)略性。首先，戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的基礎(chǔ)，且戰(zhàn)略成本管理隨著戰(zhàn)略管理的發(fā)展而發(fā)展，并始終為戰(zhàn)略管理提供有用的信息服務(wù)。這就必然要求成本管理必須立足于戰(zhàn)略的高度，以市場為導(dǎo)向，關(guān)注競爭對(duì)手，對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入的分析。其次，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)是追求產(chǎn)品生命周期成本的最小化和獲得并保持長期競爭優(yōu)勢的雙重目標(biāo)，而非短期的`利潤最大化。它不再局限于單一的會(huì)計(jì)期間，而是著重從多期競爭地位的變化中，把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它充分考慮到不同階段的特點(diǎn)，使各個(gè)階段都服從于企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，甚至為了獲得長期的競爭優(yōu)勢，而不惜犧牲短期的利潤。
(2)外向性。戰(zhàn)略成本管理原則認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)外部環(huán)境的影響，注重行業(yè)價(jià)值鏈和競爭對(duì)手價(jià)值鏈的分析，把企業(yè)的成本管理置于整個(gè)市場中。從價(jià)值鏈角度來講，成本動(dòng)因可能影響價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，包括公司外部的各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于某個(gè)外部因素的變化，可能在價(jià)值鏈的前端或后端創(chuàng)造價(jià)值，因?yàn)槭袌鍪瞧髽I(yè)創(chuàng)造利潤、與對(duì)手面對(duì)面競爭的場所，戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)將管理會(huì)計(jì)視野拓展，以有助于面對(duì)新的挑戰(zhàn)。
(3)挑戰(zhàn)性。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)是尋求企業(yè)的成本優(yōu)勢，是關(guān)于企業(yè)在激烈的競爭中如何與競爭對(duì)手抗衡的基本競爭戰(zhàn)略之一，同時(shí)也是企業(yè)針對(duì)來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動(dòng)方案。它與僅單純考慮企業(yè)現(xiàn)狀、增加經(jīng)濟(jì)效益的成本管理方法不同。只有當(dāng)這些成本管理工作與強(qiáng)化企業(yè)競爭力和迎接挑戰(zhàn)直接相關(guān)、具有戰(zhàn)略意義時(shí)，才構(gòu)成戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容。
(4)多樣性。戰(zhàn)略成本管理是為戰(zhàn)略管理服務(wù)的，必須從戰(zhàn)略高度提供決策有用的成本信息，這些信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，是傳統(tǒng)成本管理提供的主要信息。非財(cái)務(wù)信息主要包括反映企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率、需求變化、顧客滿意度等市場信息。隨著市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)必須以市場為導(dǎo)向，市場信息成為企業(yè)戰(zhàn)略決策所必需的信息。因而，戰(zhàn)略成本管理必須既提供財(cái)務(wù)信息也提供非財(cái)務(wù)信息。
3戰(zhàn)略成本管理的基本方法
(1)價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨以及輔助產(chǎn)品產(chǎn)出的各種作業(yè)的集合。按照企業(yè)活動(dòng)的空間范圍，價(jià)值鏈分為內(nèi)部價(jià)值鏈和外部價(jià)值鏈。可見，價(jià)值鏈分析以戰(zhàn)略成本管理的空間范圍為對(duì)象，為戰(zhàn)略成本管理提供了空間平臺(tái)。
(2)全生命周期成本法。生命周期成本是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生到消亡的整個(gè)期間內(nèi)發(fā)生的成本，其內(nèi)容可從生產(chǎn)者、市場、社會(huì)、用戶等視角界定，其中基于用戶視角的生命周期成本為全生命周期成本，它與戰(zhàn)略成本管理的用戶滿意目標(biāo)相一致，通常將全生命周期成本按時(shí)間序列分為生產(chǎn)時(shí)段的生產(chǎn)者成本和消費(fèi)時(shí)段的消費(fèi)者成本。但這種對(duì)全生命周期成本的二時(shí)段類未包括對(duì)生產(chǎn)者成本具有決定意義的供應(yīng)者成本，無法與縱向價(jià)值鏈的供應(yīng)商、企業(yè)、用戶三空間相匹配，因此需要將全生命周期成本向前延伸至供應(yīng)時(shí)段的供應(yīng)者成本。
(3)戰(zhàn)略成本管理制度。不同企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略成本采用不同的戰(zhàn)略成本管理制度，從而形成了不同的成本管理水平與效率。因此，企業(yè)的成本競爭包括戰(zhàn)略成本管理制度的競爭，戰(zhàn)略成本管理制度是一種不可或缺的基礎(chǔ)戰(zhàn)略成本管理方法�？梢�，戰(zhàn)略成本管理制度以戰(zhàn)略成本管理的博弈規(guī)則為對(duì)象，其為戰(zhàn)略成本管理提供了制度平臺(tái)。
(4)作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是根據(jù)“作業(yè)耗用資源、產(chǎn)品耗用作業(yè)”的思想，在資源與產(chǎn)品之間設(shè)立作業(yè)作為中介成本計(jì)算對(duì)象，將作業(yè)拓展至企業(yè)各部門、項(xiàng)目、產(chǎn)品、服務(wù)、個(gè)人等價(jià)值鏈空間，根據(jù)成本動(dòng)因準(zhǔn)確分配和歸集成本，并識(shí)別和消除非增值作業(yè)。但目前作業(yè)成本法在空間上限于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，未對(duì)縱向價(jià)值鏈中的供應(yīng)商與用
戶、橫向價(jià)值鏈中的競爭對(duì)手進(jìn)行作業(yè)分析；在時(shí)間上限于生產(chǎn)者成本，未對(duì)全生命周期成本中的供應(yīng)者成本和消費(fèi)者成本進(jìn)行作業(yè)分析。因此，企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)還需對(duì)供應(yīng)商、競爭對(duì)手、用戶等進(jìn)行作業(yè)成本分析。
(5)目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是根據(jù)用戶市場導(dǎo)向?qū)δ繕?biāo)成本進(jìn)行設(shè)定、分解與實(shí)施的多重循環(huán)，在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段即采用價(jià)值工程等手段進(jìn)行前饋式成本管理。目標(biāo)成本法基于時(shí)間平臺(tái)對(duì)全生命周期成本的研發(fā)設(shè)計(jì)階段進(jìn)行事前成本管理，但忽視了供應(yīng)者成本和消費(fèi)者成本，也未基于空間平臺(tái)考慮縱向價(jià)值鏈中的供應(yīng)商與用戶以及橫向價(jià)值鏈中的競爭對(duì)手。因此，應(yīng)對(duì)供應(yīng)商、用戶、競爭對(duì)手等進(jìn)行目標(biāo)成本分析。
(6)質(zhì)量成本管理。質(zhì)量成本管理是以質(zhì)量成本核算為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈中的質(zhì)量關(guān)聯(lián)作業(yè)進(jìn)行的戰(zhàn)略成本管理，是實(shí)現(xiàn)用戶滿意目標(biāo)的關(guān)鍵。但目前質(zhì)量成本管理在空間上未涉及縱向價(jià)值鏈中的供應(yīng)商和橫向價(jià)值鏈中的競爭對(duì)手的質(zhì)量成本，在時(shí)間上未涉及全生命周期成本中的供應(yīng)者的質(zhì)量成本，因此應(yīng)根據(jù)基礎(chǔ)戰(zhàn)略成本管理方法提供的時(shí)空平臺(tái)進(jìn)行相應(yīng)拓展。
4戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實(shí)意義
戰(zhàn)略成本管理的實(shí)質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢，研究和推行戰(zhàn)略成本管理具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
(1)戰(zhàn)略成本管理的研究與實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理。
戰(zhàn)略成本管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩的成果，國內(nèi)外已出版了許多著作，發(fā)表了許多研究文章。在實(shí)踐中，許多大公司設(shè)立了諸如“研究開發(fā)部”、“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機(jī)構(gòu)，而在實(shí)際運(yùn)用中更多的著眼于經(jīng)營戰(zhàn)略管理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是完善的企業(yè)管理系統(tǒng)中不可或缺的部分，如何正確引進(jìn)和運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理是值得我國會(huì)計(jì)管理深思的問題。
(2)戰(zhàn)略成本管理是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系的必然要求。
現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是經(jīng)營與文化的結(jié)合、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)、競爭對(duì)手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利于企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
(3)戰(zhàn)略成本管理適應(yīng)了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。
戰(zhàn)略成本管理的研究與應(yīng)用可以使企業(yè)管理能動(dòng)地適應(yīng)和處理它與環(huán)境之間的相互促進(jìn)、相互制約的辯證統(tǒng)一關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當(dāng)前利益服從長遠(yuǎn)利益，并努力改善企業(yè)自身狀況來減少環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利影響，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
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