會計基本原則基本假設(shè)理論的若干研究的論文

　　摘要：知識經(jīng)濟的到來，有不少難以用貨幣計量，但卻對使用者的決策有參考價值的信息，如人力資源，企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等，如果單純用貨幣計量，這些都只能排除在財務報表、甚至是財務報告之外。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。

　　傳統(tǒng)會計的基本理論與相關(guān)體系必須作相應的變革。

　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟 會計 基本原則 基本假設(shè)

　　21世紀，是發(fā)展知識經(jīng)濟的時代，是高科技大發(fā)展和經(jīng)濟管理水平大提高的時代，這種大環(huán)境，將推動會計發(fā)生相應的重大發(fā)展。經(jīng)濟的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡化、無形化特征，便傳統(tǒng)會計賴以生存的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，為了與環(huán)境相適應，會計是千秋大業(yè)，凡有經(jīng)濟活動的地方，都需要對經(jīng)濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內(nèi)容和要求。相反，核算的內(nèi)容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。

　　一、知識經(jīng)濟下的會計基本原則

　　1、歷史成本計價原則

　　歷史成本計價原則在傳統(tǒng)會計中長期處于”一統(tǒng)天下”的局面”但在知識經(jīng)濟時代，在以知識為主要資源，依靠發(fā)達的科學技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件的情況下，單一的歷史成本計價暴露出很多缺陷:

　　1）忽視了”軟資產(chǎn)”的價值。”軟資產(chǎn)”是指沒有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要是無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征在于能夠為企業(yè)帶來未來超額經(jīng)濟利益，若按歷史成本計價，往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值，甚至被排除于企業(yè)資產(chǎn)負債表之外。

　　2）不能提供投資者決策所需的相關(guān)會計信息。在知識經(jīng)濟條件下，市場瞬息萬變，風險和收益都呈極大化趨勢，投資者迫切希望會計信息能直接用于決策，以求得盈利多、損失少。而將歷史性會計信息用于決策時，往往有”時過境遷”之感。

　　3）歷史成本計價模式的相對優(yōu)勢在降低。在知識經(jīng)濟時代，隨著互聯(lián)網(wǎng)的運用和信息共享，企業(yè)獲取資產(chǎn)現(xiàn)時成本、重置成本資料的來源增多，成本下降，可信度和及時性也大為增強，歷史成本計價模式的相對優(yōu)勢在降低。

　　2、收入確認原則

　　收入確認原則，是有關(guān)收人人賬時間確認的原則。傳統(tǒng)收入確認原則的最大弊端在于收益揭示不完整，影響信息使用者對企業(yè)真實盈利能力的判斷。

　　傳統(tǒng)收入確認原則更確切地說是營業(yè)收人的確認原則。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識密集型產(chǎn)品，具有較高的增值性，忽略其置存收益會影響投資者對企業(yè)的整體評價。另外，產(chǎn)品的個性化和網(wǎng)絡商務的興起，使生產(chǎn)商、銷售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產(chǎn)品的銷售風險大為降低，資產(chǎn)置存收益實現(xiàn)的可能性顯著提高，因而，在知識經(jīng)濟條件下，收入確認應由單一的”已實現(xiàn)”標準向”已實現(xiàn)或可實現(xiàn)”標準轉(zhuǎn)化。

　　3、費用配比原則

　　在傳統(tǒng)會計的費用配比原則下，首先應確定成本是否已經(jīng)消耗。末耗成本仍具有未來經(jīng)濟效益，應作為資產(chǎn)處理，而已耗成本則應予轉(zhuǎn)銷。已耗成本與營業(yè)收入配合的方法通常有三種:①根據(jù)因果關(guān)系直接配比;②系統(tǒng)和合理地分攤;③立即確認為費用。配比概念是傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)中的一個重要組成部分，費用與收入的配比是否合理，關(guān)系到會計信息的真實性和可靠性。

　　4、權(quán)貴發(fā)生制原則

　　權(quán)責發(fā)生制原則是傳統(tǒng)會計的支柱原則之一，它是收入實現(xiàn)原則和費用配比原則的前提。在知識經(jīng)濟條件下，權(quán)責發(fā)生制原則也受到較大的挑戰(zhàn)，其原因主要表現(xiàn)奪:首先，權(quán)責發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項財務數(shù)據(jù)，它直接關(guān)系到企業(yè)的流動性和償債能力的有效評價。而在以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱的知識經(jīng)濟時代，由于知識創(chuàng)新、擴散的速度很快，技術(shù)風險和市場風險加劇，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。其次，權(quán)責發(fā)生制下所確定的凈收益有其自身的缺陷，會計收益中包括許多非現(xiàn)金的應計和遞延因素，其數(shù)額的分配是依據(jù)假定關(guān)系而進行的，帶有一定的主觀性，容易導致收益結(jié)果不能真實、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

　　5、充分披露原則

　　在知識經(jīng)濟時代，由于經(jīng)濟環(huán)境的復雜化和經(jīng)濟風險的加劇，充分披露原則成為未來會計最重要的原則之一，企業(yè)披露的會計信息范圍不斷擴大。由于現(xiàn)代信息技術(shù)強大的功能和低廉的成本，會計既可作貨幣性計量，又可作非貨幣性計量;既可定期報告，又可實時報告，通過多元化信息的提供，使充分披露原則能得到真正的體現(xiàn)。

　　二、知識經(jīng)濟下的會計基本假設(shè)

　　貨幣計量假設(shè)對任何學科都很重要，因為它為該學科的理論和實務提供了研究出發(fā)點，但假說不是一成不變的。眾所周知，現(xiàn)行的會計基本假設(shè)是與工業(yè)經(jīng)濟時代的會計環(huán)境基本適應的，而知識經(jīng)濟的來臨，使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時，會計信息使用者的需求也日趨復雜化、多元化。當前財務會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論方法體系，才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下，真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。

　　1、會計主體假設(shè)

　　“網(wǎng)絡經(jīng)濟”的.興起，使得會計主體界限越來越難以把握。以數(shù)字化技術(shù)為先導，以信息高速公路為主要內(nèi)容的新信息技術(shù)革命，使得知識、信息的擴散與應用大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應用，使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂“網(wǎng)絡經(jīng)濟”。“網(wǎng)上公司”又可稱為“無實體公司”，它可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務完成時，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。

　　2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　知識經(jīng)濟時代的來臨，使競爭愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算；并購潮流將進一步加劇，會計個體被兼并的可能性進一步加大。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，競爭激烈可想而知，并購將成為一種趨勢；“網(wǎng)上實體”不適用持續(xù)經(jīng)濟假設(shè)，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。知識經(jīng)濟社會中，知識更新、擴散的速度很快，經(jīng)濟活動面臨著較大風險，這在一定程度上決定了“網(wǎng)上實體”的特點�！熬W(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的“短暫性”，適時介入退出與轉(zhuǎn)換的特點，決定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。

　　3、會計分期假設(shè)

　　在知識經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會計分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。我國的《企業(yè)會計準則》《會計法》均規(guī)定會計年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度，而隨著知識經(jīng)濟的到來，內(nèi)部管理會計以至戰(zhàn)略管理會計的推行，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展；在時間上而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應以它們的需要為基礎(chǔ)，決不能以整齊劃一的日歷年度為標準。

　　4、貨幣計量假設(shè)

　�。�1）網(wǎng)絡技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變（或穩(wěn)定）這一假設(shè)。東南亞金融危機所導致的一些國家的貨幣大幅貶值，便是佐證。

　�。�2）知識經(jīng)濟的到來。單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越

　　不能滿足信息使用者的要求。近年來，財務報告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財務報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣的信息，有些學者、專家對會計信息的有用性下降表示憂慮。

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