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淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因及對(duì)策會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
一、內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義
（一）內(nèi)部控制的含義
所謂內(nèi)部控制，從靜態(tài)角度講，就是企業(yè)為了確保會(huì)計(jì)信息可靠，企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、經(jīng)營(yíng)效率之提高，以及各種法規(guī)制度的有效執(zhí)行，所制定的各種控制措施、程序和方法。從動(dòng)態(tài)角度講，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的執(zhí)行，以及實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)信息可靠、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)效率提高、有關(guān)法規(guī)得以執(zhí)行等管理目標(biāo)的過(guò)程。
�。ǘ﹥�(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義
根據(jù)我國(guó)財(cái)政部2001年6月發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，是指“企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”
二、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法規(guī)體系建設(shè)不健全
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中雖然早已存在，但是在會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)中尚是一個(gè)新的內(nèi)容。2000年實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第二十七條要求提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度�！边@是我國(guó)首次將會(huì)計(jì)控制制度上升到法律層次。但會(huì)計(jì)法規(guī)定的內(nèi)容較為原則，操作性不強(qiáng)。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)管理混亂的情況，2001年6月22日財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》 ，規(guī)范明確要求所有的單位都要建立會(huì)計(jì)控制制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)所有的人員均具有約束力。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 ，對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制起到進(jìn)一步的關(guān)鍵作用。由此看來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系的建立還任重道遠(yuǎn)。
�。ǘ┲贫热狈茖W(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全
有些單位受到利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立的發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控；有些單位的負(fù)責(zé)人超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度行使職權(quán)，不支持會(huì)計(jì)工作，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行起來(lái)大打折扣，會(huì)計(jì)職能作用得不到良好發(fā)揮。
2.偏重于事后控制
當(dāng)前的內(nèi)部控制，從總體上來(lái)看，基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對(duì)較弱；三是重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制。
3.內(nèi)部控制難以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境
各個(gè)單位都處在不斷變化的環(huán)境中，單位的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都可能經(jīng)常的發(fā)生變化。如計(jì)算機(jī)代替手工記賬，會(huì)使原來(lái)的控制制度失效等。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)控制監(jiān)督與執(zhí)行缺乏力度
從外部而言，雖然我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但未能形成有效的合力，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
從內(nèi)部的角度看，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持。同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限。以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽視控制程序，錯(cuò)誤判斷，甚至相互串通舞弊等常常導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。
三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)用受到限制
一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，而這些控制程序的實(shí)施需要付出一定的成本，如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行都會(huì)發(fā)生制度成本。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設(shè)置的崗位也必然會(huì)增加。這就需要配備更多的人員，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力也需要增強(qiáng)。這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的成本必然會(huì)增加。但是，如果控制過(guò)于簡(jiǎn)單又會(huì)收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會(huì)增大，有可能會(huì)給單位帶來(lái)較大的損失。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立于實(shí)施，應(yīng)視各單位的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴(yán)密性而不顧控制成本。
�。ǘ┢髽I(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響
內(nèi)部會(huì)計(jì)制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，因此可能會(huì)對(duì)不常發(fā)生的或預(yù)料不到的業(yè)務(wù)失去控制能力。企業(yè)處在不斷發(fā)生變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針和策略，這會(huì)導(dǎo)致原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施不適應(yīng)新形式的需要。例如，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
（三）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定了不相容職務(wù)相互分離的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制，但如果業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等不相容職務(wù)的有關(guān)人員串通起來(lái)，合伙舞弊，則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就失去了作用。
此外，企業(yè)管理當(dāng)局的錯(cuò)誤干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的重要因素。某些情況下，擔(dān)任控制職能的人員可能權(quán)力過(guò)大，甚至可以凌駕于制度之上，雖然可以通過(guò)限制接近和職責(zé)分離等措施防止職員對(duì)資產(chǎn)的挪用，但是高層管理人員一旦越權(quán)，即使企業(yè)有嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也難以防止舞弊行為的發(fā)生。
四、解決企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的對(duì)策
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，奠定有效的實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)
首先，董事會(huì)是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主體，企業(yè)應(yīng)明確并加強(qiáng)董事會(huì)的作用和職能，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，三權(quán)既相互分離又相互制約的機(jī)制。
其次，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、解決管理層內(nèi)部人員控制監(jiān)督不到位的問(wèn)題，明確各自職責(zé)使經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行管理決策，并受嚴(yán)格的制約和監(jiān)督，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)的各項(xiàng)管理制度的有效實(shí)施。只有完善了公司治理結(jié)構(gòu)，提高管理者敬業(yè)、知識(shí)、技能、操守、價(jià)值觀等方面的素質(zhì)，才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮作用，使會(huì)計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。
�。ǘ┘訌�(qiáng)全面控制活動(dòng)
會(huì)計(jì)控制活動(dòng)室確保管理當(dāng)局的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。會(huì)計(jì)控制活動(dòng)涉及到與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的各個(gè)層次和各職能部門，包括諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核業(yè)績(jī)、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等多種活動(dòng)。會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此制定控制活動(dòng)，關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程應(yīng)設(shè)置以下關(guān)鍵控制點(diǎn)：審批、審核、編號(hào)、結(jié)算、復(fù)核、記賬、對(duì)賬、審簽等。每個(gè)控制點(diǎn)都要采取相應(yīng)的控制措施以保證控制效果。會(huì)計(jì)控制不是僅就會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行純粹的會(huì)計(jì)控制，而是將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)處理流程結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的功能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制。
�。ㄈ┘訌�(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，只有充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能使內(nèi)部審計(jì)的作用得以發(fā)揮。
首先，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門；其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)控自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中的漏洞和隱患，并提出應(yīng)的修正和改進(jìn)策略，同時(shí)把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)移到對(duì)單位管理做出分析評(píng)價(jià)和提出管理建議上來(lái)；第三，加強(qiáng)內(nèi)審的制度化和信息化建設(shè)，同時(shí)提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)企業(yè)文化及財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的，最終也是由人去執(zhí)行、完善和完成，人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體，所以人在會(huì)計(jì)控制中發(fā)揮著十分重要的作用。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持“以人為本”的原則，加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理、控制，培養(yǎng)每個(gè)人的個(gè)人責(zé)任意識(shí)，提高管理者和人員的素質(zhì)，特別是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，全方位的提高會(huì)計(jì)人員的法律、道德、政治、業(yè)務(wù)等在內(nèi)的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，以企業(yè)文化作為精神支柱在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中實(shí)現(xiàn)被控制者和控制者的“自控”。
五、結(jié)束語(yǔ)
總之，內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，是通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)諸要素在規(guī)定的制度框架內(nèi)互相作用來(lái)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)提高管理水平實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，國(guó)家經(jīng)濟(jì)逐漸融入全球經(jīng)濟(jì)的今天，企業(yè)面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)要想求得生存和發(fā)展，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，特別是加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤為重要。
當(dāng)前許多現(xiàn)代化企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而影響了現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題是當(dāng)代企業(yè)改革的重點(diǎn)之一，也將成為現(xiàn)代企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新突破點(diǎn)。
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