我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)定及其國(guó)際比較論文
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的規(guī)定
1.資產(chǎn)可收回金額計(jì)量。新準(zhǔn)則根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來(lái)確定資產(chǎn)可收回金額，引入了公允價(jià)值模式，還明確了具體的計(jì)量步驟。
2.對(duì)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備有規(guī)定。商譽(yù)表明企業(yè)獲得超額收益的能力。企業(yè)通常不能確認(rèn)其自創(chuàng)商譽(yù)，商譽(yù)通常是指購(gòu)買商譽(yù)，是在企業(yè)合并中，購(gòu)買方的購(gòu)買大于被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷，改用公允價(jià)值法。這種方法更為合理，因?yàn)樯套u(yù)的使用壽命并不確定，商譽(yù)價(jià)值減少的模式也是未知的，商譽(yù)的價(jià)值也可能并不減少。
3.引入了資產(chǎn)組的概念。此新準(zhǔn)則中科學(xué)地引入了“資產(chǎn)組”的概念，并指出當(dāng)企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，而且，準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定也提供了可供操作的力法。
4.對(duì)工具、衍生金融工具減值的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定金融工具、衍生金融工具也要納入資產(chǎn)負(fù)債表披露。企業(yè)有客觀證據(jù)表明該金產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。
總之，相比舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則更加詳盡具體，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供了更詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作。
二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的國(guó)際比較
要更深刻、全面理解新資產(chǎn)減值規(guī)定的意義，除了對(duì)比舊準(zhǔn)則外，還要通過(guò)國(guó)際比較，從更寬廣的視角來(lái)分析。
1.資產(chǎn)減值確認(rèn)基礎(chǔ)的比較。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的IAS36中指出, 如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象,應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額。如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額,則會(huì)計(jì)主體應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。
我國(guó)的新準(zhǔn)則沒有采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”概念,而是結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況采用資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義。第十三條規(guī)定,企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額。
2.資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間的比較。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的IAS36規(guī)定,在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象,企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。無(wú)論是否有任何減值跡象，會(huì)計(jì)主體也應(yīng)在每個(gè)年度報(bào)告期末估計(jì)一項(xiàng)無(wú)確定使用年限或尚不可使用的無(wú)形資產(chǎn)可收回金額等。
我國(guó)新準(zhǔn)則第四條規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查,判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項(xiàng)資產(chǎn)如存在減值跡象,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定減值損失;如不存在減值跡象,不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。
3.資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定在最后一次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí)，才能轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的除商譽(yù)外的資產(chǎn)減值損失。在這種情況下，資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)增至其可收回金額。這種增加即為資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。我國(guó)的'新準(zhǔn)則第十二條中指出，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
4.資產(chǎn)減值計(jì)量的比較。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的IAS36 指出, 資產(chǎn)減值損失以賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)量，準(zhǔn)則將可收回金額定義為資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值二者之中的較高者。我國(guó)的新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的, 應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如果資產(chǎn)持有待處置，那么以公允價(jià)值減去處置成本計(jì)量其成本。
三、科學(xué)貫徹新資產(chǎn)減值規(guī)定的對(duì)策
1.完善相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)。進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，建立一套綜合的指標(biāo)體系，以減少企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇、操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的外在制度動(dòng)機(jī)。此外，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任，對(duì)查出的違規(guī)、違法情況, 追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任。
2.提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平。資產(chǎn)組的劃分、商譽(yù)的減值測(cè)試等，都需要會(huì)計(jì)人員有較高的專業(yè)水平。要完善會(huì)計(jì)人員的制度，專門開展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與討論，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。
3.加強(qiáng)。一是完善內(nèi)部控制制度。保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)真實(shí)可信，為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確提取奠定基礎(chǔ);二是完善資產(chǎn)減值信息披露的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提程序與評(píng)判方法的披露, 可以讓會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀人從中知曉企業(yè)對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作的完備程序、提取比例與金額是否合理。
4.發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估中介的作用。在新準(zhǔn)則中適度引入公允價(jià)值計(jì)量之后，資產(chǎn)評(píng)估等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)可以為公允價(jià)值計(jì)量的客觀性與真實(shí)性提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員之間的合作，合理確認(rèn)資產(chǎn)減值，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度與可靠性。
參考文獻(xiàn):
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[2]罕尼·凡·格魯寧:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用指南.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001
[3]黃世忠:資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議.,2005(1)
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