有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計畢業(yè)論文
1 非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念
1.1 非貨幣資產(chǎn)交換的含義 非貨幣資產(chǎn)交換是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價），根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)交換中，使用的非貨幣資金占整個資產(chǎn)交換的比例低于或等于25%的是非貨幣性資產(chǎn)交換。
1.2 非貨幣資產(chǎn)交換的意義 非貨幣性資產(chǎn)交換是一種特殊交易行為，通過非貨幣性資產(chǎn)交換，一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。例如，某企業(yè)需要另一企業(yè)的設(shè)備，另一企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品做為原材料，雙方就有可能發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為。
2 非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理
2.1 新準(zhǔn)則下會計處理的會計計量的確認(rèn) 新準(zhǔn)則對于非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量且確認(rèn)損益。一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量且不確認(rèn)損益。
2.2 以公允價值計量
2.2.1 不涉及補(bǔ)價的會計處理 若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式為:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值 應(yīng)支付的相關(guān)稅費。
例1：2008年5月，甲公司將一臺原價為100萬元，累計折舊為15萬元的設(shè)備，換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為80萬元，設(shè)備與鋼材的公允價值均為80萬元。
2.2.2 涉及補(bǔ)價的會計處理 若以公允價值計價，支付補(bǔ)價方，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式為:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值 補(bǔ)價 應(yīng)支付的相關(guān)稅費。收到補(bǔ)價方，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式為: 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-補(bǔ)價 應(yīng)支付的相關(guān)稅費。
接例1：假設(shè)甲公司換出設(shè)備的公允價值為120萬元，換入鋼材的公允價值為100萬元，乙公司另支付20萬元的補(bǔ)價給甲公司。
2.3 以賬面價值計量
2.3.1 不涉及補(bǔ)價的會計處理 若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的'賬面價值 應(yīng)支付的相關(guān)稅費。
例2：甲公司以一臺設(shè)備與乙公司的一輛汽車交換，設(shè)備的賬面原價為12萬元，已提折舊2萬元，甲公司用銀行存款支付設(shè)備清理費用1萬元，汽車的賬面原價為14萬元，已計提折舊3萬元，假設(shè)公允價值均無法可靠計量。
2.3.2 涉及補(bǔ)價的會計處理 若以賬面價值計價，支付補(bǔ)價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，雙方不確認(rèn)損益。公式為:換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值 支付的補(bǔ)價 相關(guān)稅費；收到補(bǔ)價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不計算當(dāng)期損益。公式為:換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-補(bǔ)價 應(yīng)支付的相關(guān)稅費。
例3：甲公司一臺專有設(shè)備與乙公司一棟古建筑相交換，設(shè)備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元；古建筑賬面原價200萬元，已計提折舊140萬元。公允價值均無法可靠計量，乙公司另外向甲公司支付10萬元補(bǔ)價。
3 非貨幣資產(chǎn)交換的利潤操縱現(xiàn)象及其防范對策
3.1 公允價值與賬面價值的可選擇性 為了減少對公允價值的濫用情況，新準(zhǔn)則對運公允價值計量屬性作了嚴(yán)格的條件限制。但實際上，由于這一規(guī)定，會使企業(yè)在實際操作中利用公允價值與賬面價值的這一可擇性規(guī)定來達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤、資產(chǎn)等目的。當(dāng)用于交換的非貨幣性資產(chǎn)真實的公允價值低于賬面價值時，企業(yè)可能會夸大資產(chǎn)，而主動選擇賬面價值來計量換入資產(chǎn)的成本。同樣道理，當(dāng)用于交換的非貨幣性資產(chǎn)真實的公允價值高于賬面價值時，企業(yè)可能為減少稅收，調(diào)減利潤，而主動選擇賬面價值來計量換入資產(chǎn)的成本。因此，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中對于公允價值與賬面價值的可選擇性，在某種程度上會成為企業(yè)新的調(diào)節(jié)利潤和資產(chǎn)的手段。
3.2 關(guān)聯(lián)方之間非貨幣性資產(chǎn)交換的利潤操縱 自新的非貨幣性交易準(zhǔn)則修訂施行之后，利用非貨幣性交易操縱利潤的空間已經(jīng)人為縮小，但是現(xiàn)行的這部準(zhǔn)則也并不是無懈可擊，仍然有一些企業(yè)利用非貨幣性交易來操縱利潤或粉飾業(yè)績。特別是一些上市公司與其關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)常利用非貨幣性交易來操縱利潤。
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