沖擊與重新認識網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計假設(shè)論文
假設(shè)是一個基礎(chǔ)命題，是會計的最基礎(chǔ)部分，是會計理論體系中高層次的概念；同時，會計假設(shè)是會計實務(wù)的基本前提，它是客觀環(huán)境對會計的約束，會計只有以會計假設(shè)為起點，會計理論才具有邏輯的嚴密性和客觀性，會計實務(wù)才能在一定規(guī)范下得以開展。隨著信息技術(shù)的和的迅速普及，會計假設(shè)成為研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)必須首先解決的重要。
一、網(wǎng)絡(luò)對會計基本假設(shè)造成了巨大的沖擊
按照我國《會計準則》的規(guī)定，會計核算基本前提即會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項。這四項會計假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境，并為會計實踐所檢驗，證明了其合理性。但是，隨著因特網(wǎng)的普及和日趨廣泛，商務(wù)逐漸走入現(xiàn)實生活，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和企業(yè)組織形式都發(fā)生了重大變化，出現(xiàn)了網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)系統(tǒng)。同時也帶來了知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等新的經(jīng)濟形態(tài)，對傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)產(chǎn)生了重大，會計假設(shè)更是首當其沖。
1、會計主體呈現(xiàn)多變和模糊的特點。
會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務(wù)的特定組織實體，這個實體是有形的、相對明確和穩(wěn)定的，在空間上限定了會計活動的范圍，強調(diào)的是會計信息提供對象的特定性和單一性。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和機技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)之間的聯(lián)系變得更緊密、便捷，交易決策可以在瞬間完成；企業(yè)的分、合也變得更加容易，尤其是網(wǎng)絡(luò)公司聯(lián)合協(xié)作方式的多樣性和靈活性，使得傳統(tǒng)會計主體假設(shè)中強調(diào)的單個的、獨立的、穩(wěn)定的企業(yè)實體，不能適用計算機網(wǎng)絡(luò)上的獨立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)盟體的新情況，而且也不能再為網(wǎng)絡(luò)公司會計信息披露的范圍和立場提供基本支持。因為網(wǎng)絡(luò)公司是獨立企業(yè)按照不同交易事項自由組合成臨時經(jīng)營主體，在完成交易活動后，各成員可以根據(jù)需要解散公司或者和其它企業(yè)另行組成一個新的網(wǎng)絡(luò)公司，從而使得會計主體在認定上產(chǎn)生困難。另外網(wǎng)絡(luò)筒機的隨時性、不確定性，使企業(yè)的重組、合并、兼并、分立可以在短期內(nèi)實現(xiàn)頻繁變動，從而使得會計主體始終處于一種不斷變化狀態(tài)之中，具有很大的模糊性。傳統(tǒng)會計主體在這種條件下已失去意義。因此如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對會計主體作出新的界定或?qū)嬛黧w假設(shè)本身進行修正是無法回避的問題。
2、經(jīng)營的臨時和短暫性使得原來的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不完全適用。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指假定一個企業(yè)在可預(yù)見的將來會持續(xù)經(jīng)營下去，不會清算或破產(chǎn)，直到實現(xiàn)企業(yè)主體的計劃和完成受托責任為止，它限定了會計核算的時間范圍。事實上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個有限生命的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔的各項義務(wù)時，該假設(shè)就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。在網(wǎng)絡(luò)，會計主體十分靈活，存在的時間長短有很大的不確定性。網(wǎng)上兼并、收購、破產(chǎn)等活動使得人們很難辨清一個會計主體是否在持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀受到了動態(tài)因素的挑戰(zhàn)。如網(wǎng)絡(luò)時代，競爭愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。另外，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在傳統(tǒng)會計中，是在一段時間內(nèi)為考慮財產(chǎn)估價和費用分配等問題而設(shè)立的，而網(wǎng)絡(luò)會計可實時反映財產(chǎn)估價和費用分配問題，況且對于虛擬企業(yè)來講，由于其經(jīng)營活動的短暫性，使得資產(chǎn)的成本計價，費用收入的按期配比不切實際。所以原來意義上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)不再完全適用。
3、信息技術(shù)的發(fā)展使得實時呈報模式已具備可行性。
會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個相互獨立又相互連接的較短時段，并將其作為編制財務(wù)報告、提供經(jīng)營成果的時間范圍。傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充，主要是通過定期報告形式來核算和報告會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟責任的履行情況，找出存在的問題，以利于下一周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人為地劃分會計期間將不可避免引起會計信息的部分失真，而且定期提供的會計報告所反映的信息具有嚴重滯后性，從而不利于信息使用者決策的需求，這是會計分期假設(shè)本身固有的缺點。網(wǎng)絡(luò)時代，高的通訊技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使得網(wǎng)絡(luò)公司的事項或交易可以在瞬間完成，資金可在瞬間劃撥。激烈的競爭機制要求決策者必須在較短的時間內(nèi)做出反應(yīng)，這就要求企業(yè)必須提供及時的、最新的會計信息，會計報告期必須縮短。由于計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，電子聯(lián)機實時報告可使信息使用者通過網(wǎng)絡(luò)隨時獲得動態(tài)的財務(wù)報告，而不必等到會計期間結(jié)束后才可獲得，這就有效避免了會計信息失真和滯后的問題。信息使用者對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展，會計分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ)，決不能以劃一的日歷年度為標準。
4、貨幣化信息存在多方面的局限性。
貸幣計量假設(shè)是指會計人員所記錄、分類、匯總財務(wù)報告時，可以用貨幣來計量經(jīng)濟信息。貨幣計量假設(shè)本身就存在嚴重的缺陷。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。諸如在資產(chǎn)負債表中占據(jù)核心地位的無形資產(chǎn)信息、背景信息、未來信息、企業(yè)競爭力等難以用貨幣計量，但卻對使用者決策有重大價值，如果單純用貨幣來計量，那么，它們都將不得不被排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外。近年來，會計報告的使用者十分重視會計信息的相關(guān)性和前瞻性，期望會計報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息，做出合理、有效的決策，從而避免因不慎而招致的決策失誤。單純的貨幣化信息降低了會計信息的有用性。
二、對假設(shè)的重新認識和理解
1、會計主體由絕對實體信息使用現(xiàn)向相對主體信息使用現(xiàn)轉(zhuǎn)變。會計主體假設(shè)應(yīng)由過去的`強調(diào)單個絕對實體信息使用觀，轉(zhuǎn)向的相對主體信息使用現(xiàn)，使其成為一個開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，都可將其視為會計主體。這一定義是將經(jīng)濟利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會計主體的標準。它包含兩層含義：1．不與外界發(fā)生聯(lián)盟關(guān)系而獨立運作的，即不存在控制與被控制，或按照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，由于其內(nèi)部存在明顯的經(jīng)濟利益，可直接看作會計主體；2.對于存在著共同的經(jīng)濟處益而相宜協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，也應(yīng)將其看作一個會計主體。
2、引入即時經(jīng)營假設(shè)和暫時性子假設(shè)。
由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的和挑戰(zhàn)，如果仍舊沿用這種假設(shè)，最終得到的財務(wù)報告不可避免地含有人為估計和判斷的成分，由此得到的企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)成果以及財務(wù)變動情況的會計信息，只是外企業(yè)整個經(jīng)營過程中某一個階段的綜合反映與，具有一定的暫時性和不確定性。因此需要將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)改為即時經(jīng)營假設(shè)，也就是說，會計核算應(yīng)當以企業(yè)在其存續(xù)期為前提，否則應(yīng)進行清算會計。同時引入暫時性子假設(shè)。由于在存續(xù)期中，企業(yè)的經(jīng)營活動存在許多未知和不確定，當前得到的財務(wù)狀況和財務(wù)成果只是一種暫時性結(jié)果。一方面會計信息的使用者會認識到，當前得到的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有暫時性，就會注意到會計信息所反映和客觀事實不可能完全一致的特點，并適當做出分析和調(diào)整。另一方面，如果企業(yè)仍舊持續(xù)經(jīng)營，可以認為當時的暫時性信息僅供前期的短期決策，在后一期得到的結(jié)果，可以借助網(wǎng)絡(luò)和機技術(shù)，并結(jié)合當時的市場情況與前期對比，進行在線平衡核算。如資產(chǎn)進行重置成本、重新攤銷等。在這種假設(shè)和于假設(shè)下，企業(yè)無論何時得到的財務(wù)狀況，對會計信息的使用者來說，都是具有參考價值，同時對決策有很大幫助。
3、建立自動分期假設(shè)。
盡管會計分期受到網(wǎng)絡(luò)和實時報告的影響，但是由于會計目標的更加具體和不同需求者的特殊需要及市場環(huán)境的快速變化，需要在即時經(jīng)營假設(shè)的支持下，改會計分期假設(shè)為自動分期假設(shè)，這樣一方面可以滿足信息使用者不同時間（包括年、季、月、日，甚至小時）的信息需求，同時也可以借助網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)核算出最新、最準確的貼目。
4、改進計量手段，增加非貨幣化的信息。
會計計量手段不應(yīng)僅局限于將資金流與信息流合二為一的、抽象化的、觀念上的貨幣，而應(yīng)實現(xiàn)計量手段多元化。我們不能因為貨幣計量手段單一性的便利而喪失信息的完整性和有用性，從而偏離會計的最初目的。因為貨幣只能反映能予以計價和量化的事項，但是企業(yè)中還存在大量不能量化揭示的事項，如員工對企業(yè)的忠誠度、企業(yè)的經(jīng)營理念為員工和的認可程度、管理人員思想素質(zhì)及經(jīng)營技能的高低等，這些事項對企業(yè)的經(jīng)營成敗都將產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，都應(yīng)設(shè)法予以反映。因此，在會計報告中應(yīng)該對非財務(wù)信息加強計量，以此提高會計報告的決策有用性和相關(guān)性。
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