環(huán)境會計信息的需求極其質量特征論文
摘要：隨著的和環(huán)境的惡化，我國對環(huán)境的呼聲越來越高。本文從環(huán)境會計的目標出發(fā)，了各方對環(huán)境會計信息的需求以及環(huán)境會計信息質量特征。
關鍵詞：環(huán)境會計 會計目標 會計信息需求 會計信息質量特征
隨著我國經濟的持續(xù)快速發(fā)展，新的環(huán)境不斷出現(xiàn)，使環(huán)境與發(fā)展的矛盾越來越突出。要解決我國的環(huán)境問題，僅依靠國家環(huán)保局的警告處罰是不夠的，還需要改變傳統(tǒng)會計模式，把環(huán)境支出和收益納入其核算體系，即引進環(huán)境會計。進行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況、環(huán)境污染的治理情況，使各的環(huán)境狀況得到充分披露。另一方面，隨著全面、協(xié)調、可持續(xù)的發(fā)展觀的樹立，企業(yè)相關利益者對環(huán)境會計信息的需求越來越迫切。只有掌握企業(yè)的環(huán)境會計信息，各方才能做出合理的決策。
一、環(huán)境會計信息需求
�。ㄒ唬┉h(huán)境會計的目標
亨德里克森說，任何領域都要以確定目標為其出發(fā)點。因此，會計研究中所涉及到的一個重要問題就是會計的目標問題，它關系到會計基本理論框架的構建以及會計實務的拓展。目前流行的關于會計目標的觀點有兩大流派，即受托責任學派和決策有用學派。會計目標主要解決兩個問題：一是會計工作為誰服務；二是會計應該提供什么樣的信息。其中，受托責任學派認為，會計目標是向資源委托人報告受托經濟責任的履行情況；決策有用學派則認為，會計的目標是為投資人等提供決策有用的信息。
1． 受托責任觀
受托責任，是指資源的直接管理者（受托者）對資源的所有者所承擔的、有效管理所有者所托付資源的責任，即資源的受托者負有對資源的委托者解釋、說明其活動及其結果的義務。在環(huán)境危機日益加重的今天，站在可持續(xù)發(fā)展的角度，將環(huán)境概念引入受托責任觀，可以得到一個環(huán)境受托責任的子概念。環(huán)境受托責任的直接關系人包括兩種，即委托人（如國家、公眾）和受托（企業(yè)）。委托代理關系的建立來源于兩個方面：一是在環(huán)境方面，資源的所有者(委托人)將環(huán)境資源交付企業(yè)（受托人）使用，并要求企業(yè)承擔起管好，利用好并做出報告的責任：其次,從經濟方面考慮，企業(yè)財務資源的提供者，基于慣常的投資目的，而要求企業(yè)在環(huán)境方面應該有良好的表現(xiàn)。這樣，委托受托關系的建立，客觀上產生了對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求，即環(huán)境會計的目標就是向資源的所有者報告資源受托經營的'情況。
2． 決策有用論
決策有用論者認為，會計的目標是為了向使用者提供對他們的決策有用的信息。因此，為了保證使用者進行正確地判斷和決策，企業(yè)有義務和責任向其提供有關經營狀況和結果的全面信息，這其中包括對企業(yè)經營活動有的環(huán)境方面的信息。
受托責任學派與決策有用學派的相同點表現(xiàn)為以下兩個方面：一是企業(yè)需要對外提供信息，這反映了會計的基本職能之一是反映信息；二是立論基礎都是基于所有權與經營管理權的分離，如果是兩權合一，則沒有報告的義務。
由此可見，無論是從受托責任學派的觀點出發(fā)，還是從決策有用學派的觀點出發(fā)，都可以得到以下的結論：環(huán)境會計的目標仍然是提供相關的有用信息，但是，由于環(huán)境會計信息不同于一般的會計信息，應該提供何種信息，則應視環(huán)境會計信息的主要使用者的信息需求而定。
�。ǘ┉h(huán)境會計信息使用者的需求
會計信息使用者主要解決會計信息的“流向”問題，它是會計信息的接受者和利用者。對不同的使用者，環(huán)境會計提供的環(huán)境會計信息具有不同的作用。
1．環(huán)保部門的需求 政府環(huán)境保護部門或民間環(huán)保組織，通過企業(yè)提供的環(huán)境會計信息，對企業(yè)造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績，綜合起來作為進行宏觀環(huán)保決策和對企業(yè)進行環(huán)保考核與獎懲的依據。
2．政府其他部門的需求
就政府其他部門而言，可利用環(huán)境會計信息，制定環(huán)境政策和規(guī)范，加強宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調一致，同時也能準確地核算國民生產總值，不虛增國家財富。
3．投資者的需求
外部投資者也需要了解履行環(huán)境保護義務的狀況，判斷企業(yè)由此獲得的機會和前景，決定對企業(yè)的投資行為。了解企業(yè)所承擔的環(huán)境保護責任和義務，及其履行狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機會和前景。評價環(huán)境措施對企業(yè)財務狀況的，同時了解包括環(huán)境成本、環(huán)境負債在內的較客觀準確的資產負債狀況、盈利能力和償債能力狀況。
4．企業(yè)管理者的需求 企業(yè)管理當局通過規(guī)劃、預算、和控制來確定企業(yè)對的責任和環(huán)境的影響，努力改善企業(yè)與社會的關系，實施正確的環(huán)境措施。
5.社會公眾的需求
對于身處企業(yè)周圍的社會公眾來說．企業(yè)的環(huán)境行為將直接對他們受益或受害，他們也會要求企業(yè)披露環(huán)境信息。 綜上所述，在近期內，我國企業(yè)環(huán)境信息應首先考慮政府管理機構、投資者、企業(yè)管理者和社會公眾等主要的信息使用者對企業(yè)環(huán)境信息的需求。在這種情況下，我國近期內環(huán)境會計的目標可以定義為：向政府管理機構、當前和潛在的投資、債權人等環(huán)境利益關系人提供有關報告主體對其環(huán)境受托責任的履行情況和對于理智的投資、借款以及其他決策有用的信息。
二、環(huán)境會計信息質量特征
會計信息的質量特征是為會計目標服務的，它是衡量會計信息質量的標準。會計信息的質量特征包括相關性、可靠性、可比性、重要性和及時性等。環(huán)境會計信息也同樣應該具備這些質量特征。
1．相關性
相關性通常是指與用戶決策相關的特性，它是會計信息首要質量特征之一。美國財務會計準則委員會(FASB)認定的相關性包括反饋價值、預測價值和及時性。企業(yè)環(huán)境會計報告應提供對決策有用的信息，才具有相關性。而且，還要提供多種計量屬性的信息,如相關的環(huán)境支出、環(huán)境收益環(huán)境活動業(yè)績、環(huán)境對資產價值和負債的影響等，以供使用者選擇，才能滿足有關方面的信息需要。
2．可靠性
可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質量，它是會計信息固有的也是最基本的質量特征，F(xiàn)ASB認為它包括可驗證性、中立性和反映真實性三個要素。企業(yè)環(huán)境報告服務于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業(yè)環(huán)境報告的可靠性不僅取決于企業(yè)對環(huán)境信息的真實和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗證性。企業(yè)環(huán)境報告質量的可驗證性特征要求由獨立的第三方對該報告進行審計。環(huán)境報告審計的作用在于提供公證：將環(huán)境審計報告包括在企業(yè)環(huán)境報告中有助于保證信息的質量，使環(huán)境利益關系人獲得可靠的信息，有利于他們對于企業(yè)環(huán)境受托責任履行情況的了解和監(jiān)督，有利于他們進行相關決策。
3．可比性
可比性是指能使使用者以兩組經濟情況中區(qū)分其異同的質量特征，要求會計信息所反映的應基本一致。只有環(huán)境會計信息具有可比性，使用者才能進行行業(yè)、地區(qū)比較，了解企業(yè)的真實狀況，做出合理的決策。
4．可理解性
信息能否被理解取決于兩個因素，即信息使用者的理解能力和信息本身的清晰度。會計上通常假定信息使用者是具有完全理解力的理性人，這樣可理解性的關鍵就取決于信息本身的清晰度�？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的環(huán)境會計信息清晰、明了，能被具有一定專業(yè)知識和判斷能力的使用者理解和認識。
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