德國會計準(zhǔn)則委員會的結(jié)構(gòu)及借鑒論文
一、德國準(zhǔn)則委員會的建立與地位
德國于1998年正式成立了德國會計準(zhǔn)則委員會即GASC。其成立主要是適應(yīng)商業(yè)團體和其他相關(guān)機構(gòu)的需要，尤其是那些相關(guān)利益集團的需要(如財務(wù)報告的提供者，從事審計、咨詢以及的專業(yè)人員，依靠財務(wù)報告制定投資決策的相關(guān)人士)。該機構(gòu)是南專家組成的獨立機構(gòu)，并適當(dāng)借鑒引入英美和國際模式，較政府和國家間而言，能更有效地滿足國際和本國市場的需要，尤其能在國際化趨同方面發(fā)揮更大的作用。GASC組織那些財務(wù)報告的提供者，以及提供咨詢和審計服務(wù)的會計職業(yè)團體積極參與準(zhǔn)則制定過程，以期達到在廣泛基礎(chǔ)上的普遍共識，并在最小范圍內(nèi)使用法律。德國聯(lián)邦司法部支持GASC的目標(biāo)并充分使用其提供的專家意見，而不是使GASC妥協(xié)于法律的權(quán)威。根據(jù)會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定，只有具有會計師資格的人才能人選GASC的管理機構(gòu)和常務(wù)委員會。按照德國商法的規(guī)定，所謂會汁師就是所有符合資格要求，能夠勝任記錄和編制商業(yè)賬目及報告的職業(yè)人員，廣義上包括德國公共審計師、注冊會計師、稅務(wù)咨詢師、律師或其它具有相關(guān)資格并活躍在會計領(lǐng)域，具有審計、咨詢、培訓(xùn)、督導(dǎo)和能力的專業(yè)人士。那些活躍在國際會計領(lǐng)域并具有豐富國際會計經(jīng)驗的專家學(xué)者在成為管理機構(gòu)和常務(wù)委員會成員時可給予特別考慮。由此可見，GASC的成員來自于會計職業(yè)界、工商界、會計學(xué)術(shù)界等多個方面。
GASC的主要目標(biāo)是:提高會計和財務(wù)報告的質(zhì)量，加速本國會計準(zhǔn)則與國際認可的會計和財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同;制定合并財務(wù)報告領(lǐng)域適用的準(zhǔn)則;與國際會計準(zhǔn)則委員會及其他會計準(zhǔn)則制定機關(guān)合作;代表德國參與國際會計準(zhǔn)則制定機關(guān)的活動和推進協(xié)調(diào)化的國際機關(guān)的活動活動;在國內(nèi)和國際方面作為與市法(特別是與會計有關(guān)的立法)有關(guān)的咨詢機關(guān)而活動;促進對會計和財務(wù)報告準(zhǔn)則的貫徹落實;推動會計準(zhǔn)則的和教育。GASC主要制定適用于合并財務(wù)報告領(lǐng)域的會計準(zhǔn)則和重視國際關(guān)系。GASC是非盈利性機構(gòu)，經(jīng)費來自于會員的會費和捐贈，以及通過授權(quán)、出版和其他渠道的收入來彌補。
在GASC與聯(lián)邦司法部達成的協(xié)議中明確表明，聯(lián)邦司法部按商法的規(guī)定，承認GASC是具有專業(yè)勝任能力的準(zhǔn)則制定機構(gòu)。GASC獨立承擔(dān)建設(shè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的任務(wù)，并要求GASC在履行既定目標(biāo)時充分考慮公共利益，在制定有關(guān)合并報表方面提出建議時，要將法律利益，公共管理和法律關(guān)系等考慮在內(nèi)。聯(lián)邦司法部可選派代表參加GASC的會議但無投票權(quán)，相應(yīng)地GASC保證所建立的準(zhǔn)則部門工作組的獨立性。聯(lián)邦司法部可適當(dāng)?shù)亟槿隚ASC的準(zhǔn)則制定過程，為準(zhǔn)則制定工作設(shè)定適當(dāng)?shù)淖詈笃谙蕖Ｔ诖似陂g，除非是出于法律目的或者其它公共利益的需要，聯(lián)邦司法部既不提出相應(yīng)的法規(guī)，也不允許有關(guān)第三方來解釋法規(guī)。如果GASC未能在截止時間提交準(zhǔn)則，應(yīng)向聯(lián)邦司法部提交相關(guān)報告，聯(lián)邦司法部來決定是否同意展期或者自己制定相關(guān)法規(guī)。特別提到GASC制定的準(zhǔn)則不能與法律相矛盾。GASC向聯(lián)邦司法部提供與會計相關(guān)的咨詢，由聯(lián)邦司法部指定的部門和專家，代表德國參加致力于會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化的國際機構(gòu)。GASC制定的準(zhǔn)則僅僅是推薦推薦性質(zhì)的，推薦準(zhǔn)則需由聯(lián)邦司法部頒布，立法機關(guān)可以否決。
二、德國準(zhǔn)則委員會的內(nèi)部結(jié)構(gòu)
GASC下設(shè)兩個管理機構(gòu)和兩個常務(wù)委員會。管理機構(gòu)有執(zhí)行理事會和會員總會，常務(wù)委員會有德國會計準(zhǔn)則理事會(GASB)和會計解釋委員會(AIC)。
(一)執(zhí)行理事會執(zhí)行理事會在GASC的原則下開展工作，處理與GASC管理相關(guān)的所有事務(wù)。主要職能包括:選舉并任命GASB和AIC的成員，并適當(dāng)考慮常務(wù)委員會即GASB和AIC的獨立性;批準(zhǔn)GASB和AIC的工作程序;審閱評價GASC的戰(zhàn)略及其有效性;公布年度報告，包括已審財務(wù)報表和對未來年度的重要事務(wù)做出展望與評價;向會員大會提交年度和三年的預(yù)算草案。執(zhí)行理事會由最少7位最多15位會計專家組成，其中包括正副主席和司庫。根據(jù)德國民法的規(guī)定意旨，只有執(zhí)行理事會的委員才是GASC的合法代表。GASC對外由執(zhí)行理事會的兩名委員代表。執(zhí)行理事會無權(quán)對GASB和AIC及其委員發(fā)布指令。執(zhí)行理事會討論的提案要有2/3成員的投票贊成才能通過。
(二)會計準(zhǔn)則理事會(GASB)德國會計準(zhǔn)則理事會(GASB)為實現(xiàn)德國會計準(zhǔn)則委員會(GASC)的目標(biāo)，在國家架構(gòu)之內(nèi)制定和改進會計準(zhǔn)則，是GASC實際上的準(zhǔn)則制定機構(gòu)。由7名由執(zhí)行理事會選舉產(chǎn)生的獨立會計專家組成，最長任期四年，GASB根據(jù)需要最多可增補兩名成員。GASB的主要職能是制定和批準(zhǔn)重要的公告。重要公告主要包括:會計準(zhǔn)則、對本國和國際機構(gòu)提出的會計事務(wù)做出評論、工作文件以及GASB認為恰當(dāng)?shù)钠渌庖姾凸�。GASB在制定會計準(zhǔn)則時，必須按照由執(zhí)行委員會批準(zhǔn)的GASB章程所規(guī)定的程序向公眾廣泛地咨詢，以確保傳達給所有的利益相關(guān)者，并能及時得到反饋意見。GASB要保證“應(yīng)循程序”的公正透明，以便能夠考慮到意見或公告所適用的特殊情況。GASB的流程規(guī)則由執(zhí)行理事會批準(zhǔn)。GASB通過的準(zhǔn)則和公告需要2/3成員的投票贊同方能通過。
(三)會計解釋委員會(AIC) AIC是為了促進對核心會計事務(wù)解釋的國際趨同，加強與國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)的國際財務(wù)報告解釋委員會(IFRIC)及其它國家相關(guān)機構(gòu)的密切合作，按有效的國際會計準(zhǔn)則(IASs)或國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IGRSs)的評估本國的特殊會計實務(wù)。AIC由執(zhí)行理事會組建，并由執(zhí)行理事會選舉任命，由主席和會計專家組成，GASC的秘書長任AIC無投票權(quán)的主席，所有提案需3/4成員的投票贊成才能正式通過。GASB可選派一名無投票權(quán)的代表參加AIC的`會議，GASB有權(quán)否決AIC的公告。
(四)會員總會會員總會是GASC的最高決策機關(guān)，一年召開一次，由于特殊原因可召開特別大會。會員總會的主要職能包括:推選執(zhí)行理事會;批準(zhǔn)執(zhí)行理事會的重大行動;決議年度和三年的預(yù)算;決定GASC修訂章程和解散GASC;選舉審計人員。會員總會的主席由執(zhí)行理事會的主席擔(dān)任，大會實行一人一票制。一般的提案只要成員代表的多數(shù)投票贊成即可通過，對于GASC修訂章程和解散的事宜需要成員代表的3/4投票贊成方可通過。
三、借鑒與思考
德國是市場國家，我國是主義市場經(jīng)濟，盡管社會所有制性質(zhì)不同，但兩者有很大的相似之處。德國是典型的成文法系國家，由法律體系來規(guī)范會計。另外，德國是西方發(fā)達國家之一，其會計也同樣受到經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)，德國在對會計改革的同時，極力保持其傳統(tǒng)的國家管理會計的特色。GASC對會計準(zhǔn)則的制定有許多獨到之處值得我們比較:
首先，德國會計準(zhǔn)則的制定由獨立的民間機構(gòu)承擔(dān)，但準(zhǔn)則頒布與否由政府管理，既體現(xiàn)了獨立性又體現(xiàn)了國家管理會計的特色。我國會計準(zhǔn)則的管理體制是行政性的，準(zhǔn)則的制定和公布實施都由財政部管理。會計法明確規(guī)定，國務(wù)院財政部是全國會計的主管部門。其次，德國廣泛吸收社會各界人士參與會計準(zhǔn)則的制定，較好地代表社會各階層的利益，使市場參與主體有機會發(fā)表自己的意見，各利益集團能夠充分博弈。
我國會計準(zhǔn)則制定人員構(gòu)成比較單一，專家學(xué)者所占比重比較多，而界和會計職業(yè)界所占比重相對偏低，容易造成與實踐的脫節(jié)。再次，德國準(zhǔn)則制定過程保證“應(yīng)循程序”的公正透明，及時得到反饋意見加以改進。我國準(zhǔn)則制定過程的透明度不高，公開性不足，反饋意見不公開。最后，GASC的準(zhǔn)則得到聯(lián)邦司法部的認可且不能與法律相矛盾，在準(zhǔn)則制定期間聯(lián)邦司法部一般不發(fā)布相關(guān)法規(guī)，避免了多頭管理的混亂局面。我國會計監(jiān)管的兩個機構(gòu):財政部與證監(jiān)會頒布的規(guī)范和準(zhǔn)則并不完全銜接，增加了許多不必要的成本。