物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下折舊計(jì)提會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
傳統(tǒng)折舊方法都是基于物價(jià)穩(wěn)定的環(huán)境下和幣值不變的會(huì)計(jì)基本假設(shè)之上的折舊方法。但是，在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境下，仍然以歷史成本作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)，顯然是不合時(shí)宜的。因?yàn)檫@種一般購買力的變化影響資產(chǎn)價(jià)值的性質(zhì)首先會(huì)危及企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)物補(bǔ)償，同時(shí)也影響了企業(yè)正確的收益計(jì)量，而且企業(yè)按歷史成本所提取的折J日也不能實(shí)現(xiàn)計(jì)提折舊的目的。
企業(yè)提取折1日的目的是通過每年提取一定的費(fèi)用形成貨幣積累，使固定資產(chǎn)在使用期滿后能夠購置到和原來一樣的固定資產(chǎn)，以維持企業(yè)原有的生產(chǎn)能力，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)體資本保全。實(shí)體資本保全的計(jì)量單位是以實(shí)物單位計(jì)量的保全資本，在以貨幣單位計(jì)量時(shí)，它便轉(zhuǎn)化為以現(xiàn)行成本計(jì)量的保全資本。
在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本必然不等于其歷史成本，這是由于在通貨膨脹的條件下，實(shí)體資產(chǎn)升值會(huì)產(chǎn)生持有利得。如果折舊是按年重置價(jià)格計(jì)算，因?yàn)槟昴�、年初的固定資產(chǎn)重置成本不同，而折舊是按每年的現(xiàn)行重置成本計(jì)提的，由于重置成本不斷上漲，每年折舊費(fèi)也會(huì)增加。但即使按每年的重置成本計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的壽命期末，其計(jì)提的折舊之和仍小于期末的固定資產(chǎn)重置成本與殘值之差，即會(huì)產(chǎn)生積欠折舊，企業(yè)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在這樣的環(huán)境下是不能實(shí)現(xiàn)實(shí)體資本保全的。由于折舊費(fèi)用的少提，必然造成企業(yè)虛增利潤，企業(yè)資產(chǎn)（實(shí)物生產(chǎn)能力）也作為虛增的利潤進(jìn)入分配渠道，如作為股利分配給投資者或以所得稅的形式上繳國家而隱性地流失了，企業(yè)的實(shí)體資產(chǎn)也難以保全。
在通貨緊縮環(huán)境下，實(shí)體資產(chǎn)的貶值會(huì)造成持有損失。如果以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)計(jì)提折舊，必然會(huì)導(dǎo)致多提折舊，促使企業(yè)虛減利潤。雖然一方面企業(yè)的固定資產(chǎn)得以保全，但由于多提了成本費(fèi)用，也會(huì)造成不良后果，如影響經(jīng)營管理當(dāng)局的決策，不能適時(shí)地?cái)U(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模以達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)和降低長期平均成本的效果，也不能增強(qiáng)企業(yè)的長期競爭力；另一方面，利潤的虛減也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅的流失和國家財(cái)政收入的減少。
基于以上兩種經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，筆者認(rèn)為，有必要對原有的折舊計(jì)提基數(shù)加以改進(jìn)。在通貨膨脹的條件下，改為考慮資金時(shí)間價(jià)值和物價(jià)上漲因素以后的資產(chǎn)凈值為折舊的計(jì)提基數(shù)。因?yàn)橘Y金時(shí)間價(jià)值代表了固定資產(chǎn)占用資本的機(jī)會(huì)成本，折舊作為資產(chǎn)服務(wù)潛能（凈收入貢獻(xiàn)的價(jià)值）的遞減，也應(yīng)補(bǔ)償由于購置該項(xiàng)固定資產(chǎn)占用資本所放棄投資于其他投資機(jī)會(huì)所取得的收益。在通貨膨脹時(shí)，把資金時(shí)間價(jià)值和物價(jià)上漲這兩項(xiàng)因素綜合考慮之后，企業(yè)的'固定資產(chǎn)折舊總額應(yīng)為：C（1+r） n-R；其中：C為固定資產(chǎn)的歷史成本，R為固定資產(chǎn)的凈殘值，n為固定資產(chǎn)折舊年限，r為考慮了資金時(shí)間價(jià)值（i）和通貨膨脹率（f）的貼現(xiàn)因子，即r=i+f+ixf.顯然，固定資產(chǎn)折舊總額在高通貨膨脹時(shí)會(huì)大于按固定資產(chǎn)的歷史成本計(jì)提的折舊總額，然而這也真正體現(xiàn)了實(shí)體資本保全的要求，也可以將其理解為是企業(yè)未來固定資產(chǎn)的重置成本或企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營能力保全的最低要求，這樣也避免了可能產(chǎn)生積欠折舊的問題。
下面以雙倍余額遞減法來說明物價(jià)變動(dòng)對折舊的影響，其計(jì)算方法如下：年折舊額二年初固定資產(chǎn)凈值x年折舊率。式中：年折舊率=2/n*100％，n為固定資產(chǎn)折舊年限，第一年年初固定資產(chǎn)凈值為C（1+r） n.例1：某公司固定資產(chǎn)歷史成本為200 000元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為10 000元，當(dāng)年的通貨膨脹率為10％，無風(fēng)險(xiǎn)資金時(shí)間價(jià)值為5％，則貼現(xiàn)因子r為15.5％（5％+10％+5％x10％），固定資產(chǎn)期末重置價(jià)值為411 093元[200 000*（1+15.5％） 5]，以固定資產(chǎn)期末重置價(jià)值計(jì)提折舊，411 093元為第一年年初折舊計(jì)提基數(shù)（折舊計(jì)算表略）。雖然計(jì)提折舊總額為401 093元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其歷史成本200 000元，但是在通貨膨脹環(huán)境條件下，由于物價(jià)水平每年按10％增長，且將資金的機(jī)會(huì)成本考慮在內(nèi)，要保全現(xiàn)有固定資產(chǎn)和保持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力，這才是維護(hù)企業(yè)再生所必須的實(shí)體價(jià)值補(bǔ)償。
在當(dāng)前通貨緊縮的環(huán)境下，實(shí)體資產(chǎn)的貶值會(huì)造成持有損失。以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致折舊計(jì)提過多，即主營業(yè)務(wù)成本過大，使企業(yè)虛減利潤，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的流失，國家財(cái)政收入減少。借鑒以上關(guān)于重置成本及折舊計(jì)提的方法，對貼現(xiàn)因子r作出修訂：假定通貨膨脹率用f（f>O）表示，則通貨緊縮率用（—f）來表示，同時(shí)仍然考慮資金時(shí)間價(jià)值i，由于（1+r）=（1+i）[1+（—f）]，所以r=i-f-ixf，則未來資產(chǎn)重置成本為C（1／r） n.例2：假設(shè)仍以例1固定資產(chǎn)折舊為例，其他條件都不變，當(dāng)年通貨緊縮率為5％，則貼現(xiàn)因子r為-0.5％（5％-5％-5％x10％），以期末固定資產(chǎn)的重置成本195 050元[200000x（1-0.5％） 5]為第一年年初折舊計(jì)提基數(shù)。計(jì)提折舊總額為185 050元（折舊計(jì)算表略），雖然小于歷史成本下折舊計(jì)提總額190 000元，但在通貨緊縮的環(huán)境下，由于物價(jià)水平持續(xù)按5％下跌，且將資金機(jī)會(huì)成本考慮在內(nèi)，要保全現(xiàn)有固定資產(chǎn)，保持企業(yè)長期競爭力，同時(shí)防止國家稅收的流失，因此計(jì)提折舊總額為185 050元是合適的。
值得說明的是，在考慮固定資產(chǎn)占用資金時(shí)間價(jià)值時(shí)，在考慮通貨膨脹率方面，假定每年的通貨膨脹率相等且都等于f，這雖然具有一定的主觀性，但是任何一種折舊方法都是基于對未來的一種估計(jì)基礎(chǔ)上的系統(tǒng)而合理的分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本的，并不存在十分完美的方法能實(shí)現(xiàn)絕對的客觀。
隨著中國加入WTO，全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化，我國應(yīng)盡快建立起適合我國國情的一些折舊方法，尤其是在物價(jià)變動(dòng)對折舊方法的影響方面，以適應(yīng)環(huán)境變化，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以提供真實(shí)、客觀、公正的信息和保全企業(yè)生產(chǎn)能力，使企業(yè)在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境下健康發(fā)展。
【物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下折舊計(jì)提會(huì)計(jì)畢業(yè)論文】相關(guān)文章：
論新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)04-24
環(huán)境藝術(shù)畢業(yè)論文提綱02-23
2017會(huì)計(jì)畢業(yè)論文致謝范例03-20
會(huì)計(jì)畢業(yè)論文提綱范文樣本03-27
會(huì)計(jì)畢業(yè)論文提綱參考范例03-11