淺析企業(yè)戰(zhàn)略成本管理框架下竹成本核算論文
企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析和管理。它是將企業(yè)戰(zhàn)略思想與成本管理相結(jié)合的嶄新研究領(lǐng)域。而現(xiàn)行的成本管理理論與方法缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)性，不能很好地配合、支持戰(zhàn)略管理的要求。成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在戰(zhàn)略成本管理的框架下改進(jìn)和加強企業(yè)成本核算，仍是一個需要重視并著力解決的問題。
一、戰(zhàn)略成本管理理論框架及其特征
1.戰(zhàn)略成本管理的基本思想。戰(zhàn)略成本管理理論框架就是戰(zhàn)略成本管理的基本思想，它決定著戰(zhàn)略成本管理理論和方法體系展開的基本思路,其思想可概括為以下幾個方面：
（1）成本管理的重點內(nèi)容是成本發(fā)生的源流，追求產(chǎn)品成本的持續(xù)降低；
�。�2）成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想；
�。�3）成本管理方法措施融入到具體的業(yè)務(wù)過程和管理過程；
�。�4）培養(yǎng)職工的成本意識；
（5）成本效益思想，可以通俗的表述為“為了省錢而花錢”；
（6）廣義成本控制思想，即針對產(chǎn)品全生命周期業(yè)務(wù)過程實施成本控制。
2.戰(zhàn)略成本管理不同于傳統(tǒng)成本管理的基本特征：
�。�1）外向性。戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)拓寬成本管理的視野，既要從企業(yè)內(nèi)部的資源條件出發(fā)，更要關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，注重企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與顧客、企業(yè)與競爭對手的關(guān)系等對企業(yè)的成本規(guī)模、成本結(jié)構(gòu)和成本水平的影響。
�。�2）競爭性。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)競爭優(yōu)勢的培育、維持和提髙這一角度出發(fā)，重點關(guān)注企業(yè)的成本行為對企業(yè)競爭地位和競爭優(yōu)勢的'影響，幫助決策者選擇最佳的戰(zhàn)略方案，并輔之以對應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，借以促進(jìn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的盡快實現(xiàn)。
（3）全面性。戰(zhàn)略成本管理是要對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行全面價值鏈分析，以明確哪些活動是增加企業(yè)價值的有待加強；哪些活動是不增加企業(yè)價值的必須消除;是否可以通過企業(yè)垂直一體化，以降低成本提髙產(chǎn)品質(zhì)量，或者縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期；與競爭者相比，哪些環(huán)節(jié)具有競爭優(yōu)勢等等。總之，貫徹成本管理的全面性原則就要弄清企業(yè)掌握的各種資源的價值，做到人盡其責(zé)、物盡其力、才盡其用。
�。�4）及時性。傳統(tǒng)的成本管理依據(jù)會計分期假設(shè)，人為地把管理過程分為事前、事中和事后三個階段，這使成本管理系統(tǒng)提供的信息和控制程序與實際的生產(chǎn)過程相脫節(jié)。在內(nèi)外環(huán)境相對穩(wěn)定的工業(yè)時代，這種矛盾尚不突出。但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化的現(xiàn)在，這往往成為制約企業(yè)提髙競爭優(yōu)勝的瓶頸。加強成本管理對生產(chǎn)過程的適時控制是實現(xiàn)成本管理和戰(zhàn)略目標(biāo)有機結(jié)合的保證。
�。�5）動態(tài)系統(tǒng)特征。戰(zhàn)略成本管理重視企業(yè)生命周期的階段變化，對于處于不同成長階段的企業(yè)，其成本管理的重點和預(yù)期達(dá)到的目的都是有差異的，以適應(yīng)企業(yè)特定的內(nèi)外部環(huán)境。
二、傳統(tǒng)成本核算方法的局限性
1.成本核算重生產(chǎn)制造過程，輕產(chǎn)前、產(chǎn)后環(huán)節(jié)，對于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見。就單個企業(yè)講，產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構(gòu)成其持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的鏈條。在戰(zhàn)略管理下，生產(chǎn)制造過程大大縮短，其重要性下降，產(chǎn)品成本構(gòu)成中制造成本比重降低，研發(fā)設(shè)計成本、銷售成本、管理成本、技術(shù)服務(wù)成本等非制造成本比重提髙。戰(zhàn)略成本管理應(yīng)該是一個對投資立項、研究開發(fā)、設(shè)計試驗、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。然而我國一些企業(yè)的成本核算仍停留于傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)方式，以生產(chǎn)制造過程的耗費為中心，成本核算已不能提供真實、準(zhǔn)確的成本信息，不能滿足戰(zhàn)略成本管理的要求。
2.成本核算對象重物輕人，重有形資產(chǎn)輕無形資產(chǎn)�，F(xiàn)行成本管理模式中涉及到的無形資產(chǎn)僅有專利權(quán)、商標(biāo)、商譽、版權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和專有技術(shù)，對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)很少單獨進(jìn)行準(zhǔn)確的計價和核算，且無形資產(chǎn)的價值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地攤?cè)斯芾碣M用。然而,知識經(jīng)濟(jì)社會中無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越多，范圍越來越廣。目前美國評價公司時涉及的無形資產(chǎn)已達(dá)20多種,除了以上所列內(nèi)容外，還有公司名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、工作能力以及企業(yè)文化。這些無形資產(chǎn)是構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，也是戰(zhàn)略成本管理所重視的內(nèi)容。現(xiàn)行的成本核算方法將造成產(chǎn)品成本內(nèi)容缺失。
3.現(xiàn)行成本核算不能滿足成本信息的戰(zhàn)略性要求。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)管理者做出正確的戰(zhàn)略性的長期決策，這就要求成本信息不僅能反映當(dāng)前的經(jīng)營活動，而且要為生產(chǎn)前和生產(chǎn)后的業(yè)務(wù)活動中的預(yù)期成本計算和分配提供依據(jù)�，F(xiàn)行成本核算方法的著重點是放在事后核算，而不是事前、事中控制上。
三、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理框架下的成本核算
企業(yè)為了能在激烈的市場中站穩(wěn)腳跟,必須進(jìn)行成本管理的變更，變傳統(tǒng)的被動式成本核算為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場上實現(xiàn)的效益，以適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境，求得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。
傳統(tǒng)的成本核算法對成本信息反映局限性被人們認(rèn)識之后，會計理論界和實物界開始尋求新的準(zhǔn)確的成本計算方法，其中最主要的有作業(yè)成本法和全生命周期目標(biāo)成本法，在此，筆者僅對作業(yè)成本法稍作初步探討。
作業(yè)成本法是一種區(qū)別于傳統(tǒng)成本核算，適應(yīng)制造環(huán)境變化的新型成本計算方法。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法有以下優(yōu)點：
1.根據(jù)因果關(guān)系分配間接費用，提供了較為客觀、真實的成本信息，及時提供了決策的相關(guān)性。向管理層提供及時相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息，是成本會計信息系統(tǒng)的重要職能。傳統(tǒng)成本核算提供的產(chǎn)品成本信息失真，容易導(dǎo)致決策方向的錯誤。而作業(yè)成本法將制造費用按各種成本動因分配到產(chǎn)品，使產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確度大大提高了。
2，拓寬了成本核算的范圍。作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對象體系。它以作業(yè)為核心進(jìn)行成本核算，抓住了資源向成本對象流動的關(guān)鍵，便于合理計算成本，有利于全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)盈利性的差別。
通過對成本動因的分析，揭示了資源耗費、成本發(fā)生的前因后果。從前因看，成本是作業(yè)引起的，而形成一個作業(yè)的必要性，要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)，因為正是產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平，以及預(yù)期產(chǎn)品最終可對顧客提供的價值的大小。從后果看,進(jìn)行成本動因動態(tài)分析，可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計、提髙作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費，并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應(yīng)的最有利的投資方向，并將企業(yè)置于不斷改進(jìn)的環(huán)境中，全面提髙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整個價值鏈的價值。
我們在肯定作業(yè)成本法具有的優(yōu)越性的同時，還必須看到它所存在的某些自身難以克服的缺陷：一是提供的成本信息是歷史的，從戰(zhàn)略成本管理的角度看，作用不大。二是在成本動因確定方面，需要人為的判斷,具有主觀性，可能出現(xiàn)誤差;某些成本在其識別至特定產(chǎn)品的分析中常被忽視。三作業(yè)成本法只適用于制造費用比重大,項目多的企業(yè)，對于非此類企業(yè)意義不大�；谝陨戏治觯覀兛梢圆捎靡韵路椒ㄍ晟谱鳂I(yè)成本法，（1）作業(yè)成本法同其他現(xiàn)代管理技術(shù)相結(jié)合，如：目標(biāo)成本規(guī)劃，價值鏈分析，生命周期成本法。（2）進(jìn)一步研究市場營銷、廣告、研究開發(fā)、產(chǎn)品策劃、售后索賠這些附加成本的追溯，使其更好地為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)。
作者:郝建軍 雙鴨山礦業(yè)集團(tuán)七星煤礦
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