利息補(bǔ)償金如何計(jì)算
企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，利息補(bǔ)償金如何計(jì)算呢？下面我們一起來(lái)看看吧！
如何核算利息補(bǔ)償金
例：某公司1月1日平價(jià)發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券，債券面值為7億元人民幣，票面利率為0.5%，補(bǔ)償金利率為1%.第二年末債券持有人可執(zhí)行轉(zhuǎn)換權(quán)。假設(shè)每年結(jié)一次利息，而且全部投資人執(zhí)行轉(zhuǎn)換權(quán)，轉(zhuǎn)換價(jià)格2元。公司的股票面值為1元，其他條件省略。
債券發(fā)行時(shí)：
借：銀行存款 700000000
貸：應(yīng)付債券——面值 700000000
第一年末：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10500000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票面利息） 3500000
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（利息補(bǔ)償金） 7000000
第二年末：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10500000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票面利息） 3500000
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（利息補(bǔ)償金） 7000000
轉(zhuǎn)換時(shí)（按目前會(huì)計(jì)規(guī)定）：
借：應(yīng)付債券———面值 700000000
應(yīng)付債券———應(yīng)計(jì)利息（票面利息）7000000
應(yīng)付債券———應(yīng)計(jì)利息（利息補(bǔ)償金）14000000
貸：股本 350000000
資本公積——股本溢價(jià)371000000
（在此省略投資人的核算過(guò)程，可以容易地算出投資者賬面上的投資的賬面金額為707000000元。）
如果前期沒(méi)有計(jì)提利息補(bǔ)償金，在轉(zhuǎn)換時(shí)，轉(zhuǎn)入資本公積的金額則為357000000元，比現(xiàn)行做法少14000000元。這個(gè)金額才是真正意義上的股本溢價(jià)產(chǎn)生的金額。
債券發(fā)行者的賬面價(jià)值為721000000元，與投資者計(jì)算的差額不一致。這使得投資者在編制合并報(bào)表的時(shí)候（假設(shè)需要編制）都會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題，兩者之間的差額14000000元如何處理？
什么是利息補(bǔ)償金
可轉(zhuǎn)換公司債券（Convert？鄄ibleBond，CB）是一種同時(shí)兼具債券、股票、期權(quán)性質(zhì)的混合債券（HybridBond），發(fā)行時(shí)以債券的形式存在，定期發(fā)放利息，與一般公司債無(wú)異；但同時(shí)賦予債權(quán)人在未來(lái)一定期間可依合約上的轉(zhuǎn)換價(jià)格，將其持有的公司債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司普通股的權(quán)利。正因?yàn)槿绱�，可轉(zhuǎn)債的利率比起一般的債券來(lái)說(shuō)要低很多。但當(dāng)發(fā)行公司的股價(jià)不如預(yù)期上漲，而使可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換價(jià)值低于公司債券面額時(shí)，持有人必定不會(huì)執(zhí)行轉(zhuǎn)換權(quán)利，而只能得到較低的.利息。為保障債權(quán)人的利益，多數(shù)可轉(zhuǎn)換公司債券附有回售權(quán)，允許債券持有者可于持有該債券滿一定期間后，要求發(fā)行公司以面額加計(jì)利息補(bǔ)償金的價(jià)格買回該債券。目前我國(guó)可轉(zhuǎn)債利率一般為0.8%-2%之間。
利息補(bǔ)償金有什么特性
1.補(bǔ)償性
對(duì)發(fā)行公司而言，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行初期，用轉(zhuǎn)換權(quán)換來(lái)較低的利息支付，但卻很有可能在投資者不行使轉(zhuǎn)換權(quán)而行使回售權(quán)時(shí)，除面額外應(yīng)支付利息補(bǔ)償金。而對(duì)投資者來(lái)講，如果不行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將會(huì)面臨較低的利息。因此，利息補(bǔ)償金實(shí)際上是為彌補(bǔ)投資人的潛在損失而設(shè)。當(dāng)投資人不行使債券轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，發(fā)行公司將會(huì)發(fā)生一筆額外的費(fèi)用。同時(shí)，可轉(zhuǎn)債所謂的低成本優(yōu)點(diǎn)不復(fù)存在。
2.或有性
在可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日，利息補(bǔ)償金是否必須支付尚不確定，但未來(lái)有可能必須支付，因此應(yīng)將其視為或有負(fù)債。債券轉(zhuǎn)換權(quán)是否行使與轉(zhuǎn)換價(jià)格、股票市價(jià)有密切關(guān)系，另外與市場(chǎng)前景、債權(quán)人的心理預(yù)期、風(fēng)險(xiǎn)偏好等也有關(guān)。例如債權(quán)人可能預(yù)期股價(jià)即將上漲而不愿行使回售權(quán)。所以說(shuō)這種或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性難以預(yù)測(cè)。就目前我國(guó)可轉(zhuǎn)債回售情況來(lái)看，行使債券轉(zhuǎn)換權(quán)的可能性相對(duì)國(guó)外來(lái)講要低。
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