增值稅的減免形式

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

　　一、增值稅直接減免的性質(zhì)

　　增值稅是我國稅收收入的主要來源，占有相當大的比例，2004年全國稅收收入25718.0億元，增值稅收入就達到12588.9億元，所占比例近50%。因此，增值稅在宏觀經(jīng)濟調(diào)控、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面發(fā)揮著重要的作用。

　　增值稅的直接減免包括法定減免和政策性臨時減免，實際上是增值稅優(yōu)惠政策的一種表現(xiàn)，體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，以及國家對某些行業(yè)或項目的在稅收政策上的扶植，成為國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的一種手段。

　　二、增值稅直接減免的結(jié)果

　　增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其特點是在多環(huán)節(jié)征收并且稅負轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負稅人不一定相同，稅法規(guī)定的納稅人不完全是真正的負稅人，其稅負的承擔者應(yīng)該是應(yīng)稅項目的最終承受著或消費者(應(yīng)稅貨物或勞務(wù)停止流轉(zhuǎn))。其征管特點是實行間接抵扣價稅分離的方法，企業(yè)繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，因此一般情況下不會影響損益。但在增值稅直接減免的情況下，納稅人將不再負有納稅義務(wù)，應(yīng)納稅額也將作為國家對納稅人的一項補貼而表現(xiàn)為一項收入，從而影響納稅人當期的損益，因此，其會計處理的正確與否直接影響納稅人當期的經(jīng)營成果及核算的準確性。

　　三、增值稅直接減免的會計處理

　　增值稅的優(yōu)惠政策包括返還和減免，返還的`形式有即征即退、先征后退以及先征稅后返還;增值稅的減免優(yōu)惠主要體現(xiàn)為法定減免(直接減免)和政策行臨時減免，例如財稅[2001]113號文件規(guī)定，農(nóng)膜、農(nóng)機、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實行政策性臨時免征增值稅。

　　在財政部財會[1995]6號文件中規(guī)定：企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。未設(shè)置“補貼收入”會計科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目。

　　延伸閱讀：什么是增值稅

　　增值稅對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人征收。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅的征收范圍包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物。現(xiàn)行增值稅的征收范圍側(cè)重于銷售貨物。

　　增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定，自2009年1月1日起執(zhí)行，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷售額，進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格。

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