經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自此，現行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)現已公布，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》同時印發(fā)，現就本次營改增政策相關熱點問題分期解答如下：
一、本次營改增試點涉及新增的行業(yè)有哪些?
經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自此，現行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。
二、本次營改增試點的執(zhí)行時間?
本次營改增試點自2016年5月1日起執(zhí)行。
三、本次營改增試點新增行業(yè)的適用稅率是多少?
根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條的規(guī)定，提供建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%;金融業(yè)和生活服務業(yè)，稅率為6%。
四、文件對增值稅征收率是如何規(guī)定的?
納稅人按簡易計稅方法計稅適用增值稅征收率，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十六條規(guī)定，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。
按簡易計稅方法計稅的兩種情況：
1、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。(《附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第(六)、(七)、(八)、(九)、(十)款詳細規(guī)定了一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的若干種應稅行為。)
2、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。
五、本次營改增試點納稅人應如何區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人?
根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條的規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應稅銷售額標準為500萬元(含本數)。
根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條的規(guī)定，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
六、納稅人的哪些進項稅額可以抵扣?
根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條的規(guī)定，進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。
七、文件對不動產納入抵扣范圍有何規(guī)定?
根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條的規(guī)定，納稅人購進不動產支付或者負擔的增值稅額屬于進項稅額的范圍。
將不動產納入抵扣范圍后，無論是原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅，具體規(guī)定為：
適用一般計稅方法的試點納稅人和原增值稅一般納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
八、文件對不得抵扣進項稅額的規(guī)定有何規(guī)定?
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
新文件增加了進項稅額不得抵扣項目(四)、(五)、(六)中的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務;明確了(四)、(五)所稱的貨物的定義。
九、上海適用的個人轉讓二手房的增值稅政策是如何規(guī)定的?
個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
十、個人轉讓二手房的增值稅銷售額和應納稅額與原營業(yè)稅計算方法有何區(qū)別?
根據文件規(guī)定，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，應納稅額=含稅銷售額÷(1+5%)×5%。
例：個人將未滿2年的住房對外銷售，取得出售住房收入420萬元。
按原營業(yè)稅計稅方法計算：應納營業(yè)稅額=420×5%=21萬元。
按改征增值稅計稅方法計算：應納增值稅額=420÷(1+5%)×5%=20萬元。
十一、本次營改增試點如何規(guī)定銷售服務、無形資產或者不動產發(fā)生在境內?
根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條的規(guī)定，在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：
(一)服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;
(二)所銷售或者租賃的不動產在境內;
(三)所銷售自然資源使用權的自然資源在境內;
(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
同時，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十三條采取了排除法明確了不屬于在境內銷售服務或者無形資產的三種情形，即：
(一)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。
(二)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。
(三)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
十二、本次營改增試點對境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為增值稅扣繳義務人的規(guī)定有何變化?
根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條的規(guī)定，中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
理解本條規(guī)定應從以下兩個方面來把握：
(一)境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。本次營改增試點取消了原政策中代理人扣繳增值稅的規(guī)定。
(二)本條規(guī)定扣繳義務人的前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。
十三、在境內未設有經營機構的境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為應如何計算應扣繳稅額?
根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十條的規(guī)定，境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率
在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率(不適用增值稅征收率)，計算出應扣繳的增值稅稅額。
例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：
應扣繳增值稅=106萬÷(1+6%)×6%=6萬元
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