隨著“營(yíng)改增”步伐的加快，越來(lái)越多的原繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅的納稅人。那么，這些轉(zhuǎn)為增值稅的納稅人的身份是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人呢?一般來(lái)說(shuō)，許多納稅人希望成為增值稅一般納稅人。雖然“營(yíng)改增”納稅人在“身份”的選擇上有一定的自主權(quán)，但仍有一些政策上的規(guī)定，特別是需要認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)注意以下問(wèn)題。

　　年銷售額超500萬(wàn)元應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人資格

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)當(dāng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào))(以下簡(jiǎn)稱38號(hào)公告)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除“試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人”外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)資格認(rèn)定。營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施后，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人認(rèn)定表》申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　需要注意的是，納稅人的“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式計(jì)算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)。對(duì)于按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。而對(duì)于計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起止時(shí)間由于北京等八省市試點(diǎn)開(kāi)始的時(shí)間不同，應(yīng)根據(jù)各地實(shí)際開(kāi)始的時(shí)間確定。如湖北省“營(yíng)改增”試點(diǎn)從2012年12月1日正式實(shí)行，計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體時(shí)間按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間計(jì)算。

　　未達(dá)500萬(wàn)元的符合規(guī)定條件也可申請(qǐng)認(rèn)定

　　符合條件的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　38號(hào)公告規(guī)定，具體認(rèn)定程序按照國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)執(zhí)行，即《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱辦法)。辦法規(guī)定，提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;(二)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。也就是說(shuō)，對(duì)于具備上述條件，但應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　哪些納稅人可以不申請(qǐng)一般納稅人資格

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人可以不申請(qǐng)為一般納稅人。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào))規(guī)定，2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過(guò)500萬(wàn)元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))也規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2012〕71號(hào))廢止了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)的這一規(guī)定。也就是說(shuō)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票的試點(diǎn)納稅人，可以不申請(qǐng)為一般納稅人。只有納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，才可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

　　哪些納稅人不得辦理一般納稅人資格

　　試點(diǎn)地區(qū)的三類納稅人不得辦理一般納稅人資格認(rèn)定。

　　按照辦法的規(guī)定，這三類納稅人分別是指?jìng)�(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的如何處理

　　根據(jù)辦法及38號(hào)公告等有關(guān)規(guī)定，除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，根據(jù)辦法及38號(hào)公告等有關(guān)規(guī)定，除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照一般納稅人銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票(包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件第十二條規(guī)定，“營(yíng)改增”一般納稅人稅率為：(一)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;(二)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%;(三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%;(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

　　另外根據(jù)38號(hào)公告，還需要注意的是，已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人。符合條件的試點(diǎn)納稅人可以直接認(rèn)定為一般納稅人，但不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

　　2016營(yíng)改增最新政策文件

　　在今年“兩會(huì)”期間，大家就獲知一個(gè)重大消息，即今年要全面推開(kāi)“營(yíng)改增”。近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以通知的形式發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等多份文件，“營(yíng)改增”全面推開(kāi)。

　　《通知》明確規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

　　1、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

　　對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人，征稅范圍，稅率和征收率，應(yīng)納稅額計(jì)算，納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)，稅收減免的處理，征收管理等內(nèi)容作了明確。

　　其中，大家比較關(guān)注各行業(yè)稅率、征收率的問(wèn)題，《實(shí)施辦法》是這樣的規(guī)定的：提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定;除前述幾項(xiàng)外，稅率為6%。增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　2、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　　對(duì)兼營(yíng)、不征收增值稅項(xiàng)目、銷售額、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人資格登記、計(jì)稅方法、建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)等事項(xiàng)作了明確。

　　3、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》

　　明確了免征增值稅的40個(gè)項(xiàng)目、增值稅即征即退、金融企業(yè)貸款利息征稅時(shí)間以及個(gè)人銷售房產(chǎn)等優(yōu)惠政策。

　　4、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》

　　對(duì)適用增值稅零稅率的4個(gè)項(xiàng)目和免稅的6個(gè)項(xiàng)目做了明確的規(guī)定。

　　《通知》附件中發(fā)布的幾份文件，對(duì)全面“營(yíng)改增”的試點(diǎn)實(shí)施辦法、有關(guān)特殊事項(xiàng)、過(guò)渡政策以及適用增值稅零稅率與免稅政策等作了詳細(xì)的規(guī)定。請(qǐng)大家關(guān)注和學(xué)習(xí)。同時(shí)，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校也將會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)系列課程中推出“營(yíng)改增”相關(guān)輔導(dǎo)，網(wǎng)校名師會(huì)詳細(xì)講授全面“營(yíng)改增”的相關(guān)知識(shí)和政策要求。

　　房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)改增已經(jīng)確定從5月1日開(kāi)始推行，稅率定在11%，這也讓營(yíng)改增再度成為熱門(mén)話題。二手房市場(chǎng)上，一些看房人也開(kāi)始擔(dān)憂“營(yíng)改增后稅費(fèi)增加”。有業(yè)內(nèi)專家分析，營(yíng)改增雖然確定了時(shí)間點(diǎn)和稅率，但具體政策和細(xì)則還未發(fā)布，網(wǎng)絡(luò)上流傳的一些計(jì)稅公式也只是推測(cè)而來(lái)，還需要等正式版本確認(rèn)，現(xiàn)階段沒(méi)必要因此而恐慌。

 

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