注冊會計師考試考點：稅法

　　第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法

　　知識點2：城鎮(zhèn)土地使用稅法

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理

　　(一)概念：以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。

　　(二)特點：1.征稅對象為國有土地;2.征稅范圍廣;3.實行差別幅度稅額。

　　二、納稅義務人：

　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。

　　根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：

　　(1)擁有土地使用權的單位和個人;

　　(2)擁有土地使用權而不在土地所在地的納稅人，實際使用人為納稅人;

　　(3)土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，實際使用人為納稅人;

　　(4)土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。以各方實際使用土地的面積占總面積的比例，分別繳納。

　　[典型例題]甲企業(yè)(國有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A、B、C三個地域，A的土地使用權屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權未確定。

　　假設A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅(C)

　　A.57500元 B.62500元 C.72500元 D.85000元 (2004年考題)

　　(10000-1000+5000÷2+3000)×5=72500

　　三、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的'國家所有和集體所有的土地。其中城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū);縣城的征收范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn);建制鎮(zhèn)的征收范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括鎮(zhèn)政府所在地所管轄的行政村。公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司所經(jīng)營用地，按規(guī)定繳納。

　　四、應納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)：為納稅人實際占用的土地面積。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：

　　(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。

　　(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。

　　(3)尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

　　[典型例題]某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了一塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為(C)。

　　A.46000元 B.48000元 C.50000元 D.52000元 (2004年考題)

　　解析：(23000+2000)×2=50000

　　自2009年12月1日起，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款;未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。

　　對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(二)稅率：定額稅率，稅額教材有調(diào)整。

　　(三)應納稅額的計算：年應納稅額=實際占用土地面積(平方米)×適用稅額

　　[典型例題]某市肉制品加工企業(yè)2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)的所在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(B)(2007年考題)

　　A.16800元 B.25600元 C.39200元 D.48000元

　　應納土地使用稅=(60000-28000)×0.8=25600(元)

　　五、稅收優(yōu)惠

　　(一)法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠：

　　1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。

　　2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

　　宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。

　　公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

　　以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍。

　　4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。(企業(yè)內(nèi)部綠化用地不免)

　　6.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的 生產(chǎn)用地。不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地。

　　6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從 使用的月份起 免繳土地使用稅5年至10年。

　　8.企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。