高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例詳解

時(shí)間：2021-02-28 09:11:55 會(huì)計(jì)考試我要投稿

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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例詳解

　　甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位.丙公司是甲單位2012年3月與其他單位共同出資設(shè)立的企業(yè)。2013年初，為了做好2012年度決算編報(bào)工作，甲單位成立檢查組對(duì)本單位2012年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等進(jìn)行了全面檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出異議：

　　預(yù)算執(zhí)行

　　(1)甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元作為開(kāi)辦費(fèi)借給新設(shè)立的丙公司，截止檢查日止，借款尚未收回。

　　(2)財(cái)政部門通過(guò)甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬(wàn)元用于墊支本級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃2013年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。

　　(3)甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，出售舊辦公樓收取價(jià)款1300萬(wàn)元。甲單位將該筆款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準(zhǔn)立項(xiàng)的在建工程。

　　資產(chǎn)管理

　　(l)甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報(bào)主管部門批準(zhǔn)，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。目前尚無(wú)跡象表明甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。

　　(2)甲單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)30臺(tái)計(jì)算機(jī)已到規(guī)定報(bào)廢期限，經(jīng)本單位的計(jì)算機(jī)維護(hù)部門認(rèn)定后，予以報(bào)廢，并進(jìn)行了核銷處理。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表編制

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表中“事業(yè)基金”項(xiàng)目的年末余額比年初余額增加了60萬(wàn)元。經(jīng)查，該60萬(wàn)元是由甲單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余80萬(wàn)元和經(jīng)營(yíng)結(jié)余-20萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)年形成。

　　(2)收入支出表中“其他收入”項(xiàng)目列示的金額為30萬(wàn)元。經(jīng)查，該金額系甲單位接受某企業(yè)捐贈(zèng)的一套價(jià)值為30萬(wàn)元的辦公設(shè)備所確認(rèn)的收入。

　　關(guān)于甲單位本級(jí)的事項(xiàng)

　　(1)2013年6月，收到2013年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處王某將收到的租金實(shí)行收支兩條線管理，上繳財(cái)政專戶。

　　(2)財(cái)務(wù)處李某等編制的2013年度商務(wù)廳本級(jí)“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補(bǔ)貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。

　　(3)2×12年12月，通過(guò)實(shí)施政府公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)，向A供應(yīng)商購(gòu)買了一批專用設(shè)備，合計(jì)價(jià)款1 450萬(wàn)元。2×13年6月，需要為2×12年12月所購(gòu)的設(shè)備添購(gòu)專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)預(yù)算為350萬(wàn)元。會(huì)議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購(gòu)該批設(shè)備。

　　(4)2×13年6月，在資產(chǎn)清查過(guò)程中，查出賬外設(shè)備一臺(tái)。會(huì)議建議財(cái)務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬(wàn)元暫時(shí)入賬，并于會(huì)后報(bào)請(qǐng)省財(cái)政廳批復(fù)。

　　要求：

　　假定你是甲單位檢查組組長(zhǎng)，請(qǐng)根據(jù)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，指出上述事項(xiàng)中的不當(dāng)之處，并給出正確的做法。

　　答案

　　1.預(yù)算執(zhí)行。

　　(1)甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)出借給丙公司的做法不正確。

　　正確做法;專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)專款專用，甲單位應(yīng)(盡快)收回借出資金。

　　(2)甲單位動(dòng)用乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支辦公經(jīng)費(fèi)的做法不正確。

　　正確做法：甲單位應(yīng)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全額(及時(shí))撥付給乙單位。

　　(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶的做法不正確。

　　正確做法：出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)應(yīng)納入“收支兩條線”管理，應(yīng)該先將款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。

　　2.資產(chǎn)管理。

　　(l)甲單位以辦公樓提供擔(dān)保的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的.相關(guān)規(guī)定。

　　正確做法：事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)提供擔(dān)保，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

　　(2)不當(dāng)之處：甲單位計(jì)算機(jī)報(bào)廢的程序不符合固有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。

　　正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。

　　3.會(huì)計(jì)報(bào)表編制。

　　(l)“事業(yè)基金”項(xiàng)目的列示不正確。

　　正確做法：甲單位出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)營(yíng)結(jié)余-20萬(wàn)元不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(2)“其他收入”項(xiàng)目的列示不正確。

　　正確做法：事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

　　4. 關(guān)于甲單位本級(jí)的事項(xiàng)

　　(1)事項(xiàng)(1)的處理正確。

　　(2)事項(xiàng)(2)中政府支出功能分類不正確。

　　理由：按照2×13年政府支出功能分類科目，發(fā)放的職工住房提租補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)列入“住房保障支出”類。

　　事項(xiàng)(2)中政府支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

　　(3)事項(xiàng)(3)的建議不正確。

　　理由：該項(xiàng)目添購(gòu)金額超出前一合同采購(gòu)金額的10%，不符合采用單一來(lái)源采購(gòu)方式的規(guī)定。