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注冊會計(jì)師考試審計(jì)學(xué)習(xí)筆記重點(diǎn)
一、審計(jì)保證PK審計(jì)要素(直接押題了)
1、合理保證(有限保證)的區(qū)別(審計(jì)PK審閱區(qū)別,CPA不出題)
(1)、簽證業(yè)務(wù)PK非簽證業(yè)務(wù)(注師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù))
①、鑒證業(yè)務(wù):審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)
、、相關(guān)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù)):稅務(wù)代理、編報(bào)表、執(zhí)行商定程序
(2)、鑒證業(yè)務(wù)(審計(jì)PK審閱)的分類依據(jù),合理保證PK有效保證(理論選擇)
審計(jì)(合理保證) | 審閱(有限保證) | 備注 | |
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) | 可接受的;低水平 | 可接受的;水平; | |
檢查風(fēng)險(xiǎn) | 較低 | 較高 | |
審計(jì)程序 | 各種程序 | 詢問、分析 | |
證據(jù)數(shù)量 | 較多 | 較少 | |
結(jié)論 | 積極方式 | 消極方式 |
2、審計(jì)5大要素(審計(jì)思維能力提升,不以試題為目的)
(1)、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系(注師、管理層、使用者)
、、標(biāo)的業(yè)務(wù)沒有責(zé)任方外“預(yù)期使用者”,不構(gòu)成“審計(jì)業(yè)務(wù)”
、、與管理層治理層責(zé)任相關(guān)的(審計(jì)工作前提),要求,管理層認(rèn)可下列責(zé)任
、邸⒐芾韺佑胸(zé)任“編報(bào)表、建立內(nèi)控、為注師提供工作條件”
(2)、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、審計(jì)報(bào)告(出非無保留意見情形)
、佟⒂凶C據(jù)表明,財(cái)務(wù)報(bào)告整體存在重大錯(cuò)報(bào)(正向)
、、沒有證據(jù)證明,財(cái)務(wù)報(bào)告整體不存在重大錯(cuò)報(bào)(反向)
(3)、審計(jì)證據(jù)(CPA獲取的各類信息,直接準(zhǔn)備試題得了,第5個(gè)審計(jì)要素)
、佟(nèi)部信息、外部信息,信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)(押題,實(shí)踐化)
例如:管理層拒絕提供管理層聲明(題干,可以作為審計(jì)證據(jù)的有哪些?)
②、審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的關(guān)聯(lián)性(應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑)
、、同一認(rèn)定(不同來源證據(jù)加以證明),可以考慮“成本”“有用性”關(guān)系
二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)的基本要求(3項(xiàng))
(一)、審計(jì)目標(biāo)(總體目標(biāo)PK具體認(rèn)定目標(biāo),非常愛出題)
1、審計(jì)的總體目標(biāo)PK審計(jì)準(zhǔn)則“目標(biāo)”(注師遵守準(zhǔn)則PK遵守法律)
(1)、注師的總體審計(jì)目標(biāo)(發(fā)表審計(jì)意見PK出具審計(jì)報(bào)告)
、、對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,使得注師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見
、凇凑諏徲(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,并與管理層和治理層溝通
(2)、“是否獲得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)”評價(jià)依據(jù)為“審計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)”(補(bǔ)救措施)
、、評價(jià)通過遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則是否將獲取“進(jìn)一步相關(guān)證據(jù)”
②、擴(kuò)大審計(jì)工作范圍
、、實(shí)施注冊會計(jì)師認(rèn)定的的其他必要程序
2、審計(jì)的具體目標(biāo)(非常愛出題,考查悟性,大題千萬別出技術(shù)性丟分)
(1)、與審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)(利潤表項(xiàng)目)
①、發(fā)生(關(guān)注高估),發(fā)生的交易是真實(shí)的
、、完整性(關(guān)注低估),發(fā)生的交易都計(jì)入了
、邸(zhǔn)確,計(jì)算準(zhǔn)確
、堋⒔刂,接近財(cái)務(wù)報(bào)表日,本期特定收入計(jì)入下期
⑤、分類,主營業(yè)務(wù)收入PK營業(yè)外收入(記混了)
(2)、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)
、佟⒋嬖,已記錄的金額是存在的(虛構(gòu)應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款/存在)
、、完整性,已存在的金額均記錄(漏記應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款/完整性)
、、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅‘?dāng)金額列表報(bào)表(漏提折舊、準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>
④、權(quán)利和義務(wù),標(biāo)的歸被審計(jì)單位(保管存貨入賬,存貨/權(quán)利和義務(wù))
(3)、與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)(考試過程中較少的涉及,從略)
風(fēng)險(xiǎn) | 項(xiàng)目/認(rèn)定 | 審計(jì)程序 | 備注 |
必須監(jiān)盤 | 存貨/存在 | 監(jiān)盤 | 報(bào)表 |
毛利率偏高 | 主營業(yè)務(wù)收入/發(fā)生 | ①、檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票編號 ②、檢查銷售明細(xì)賬 | |
必須 | 應(yīng)收賬款/準(zhǔn)確性 | ①、比較價(jià)格清單和發(fā)票價(jià)格 ②、比較發(fā)貨單和訂單數(shù)量 ③、重新計(jì)算發(fā)票上金額 | |
毛利率偏高 | 主營業(yè)務(wù)收入/發(fā)生 | ①、比較上一年度最后幾天發(fā)貨單日期與記賬日期 ②、比較本年度最初天發(fā)貨單日期與記賬日期 | |
折舊比率異常 | 固定資產(chǎn)/權(quán)利和義務(wù) | ①、查閱所有權(quán)證書、購貨合同 ②、查閱結(jié)算單保險(xiǎn)單 | |
必須 | 應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p> | ①、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表 ②、評估計(jì)提的壞賬是否充足 |
(二)、審計(jì)的3個(gè)基本要求(遵守職業(yè)道德、保持職業(yè)懷疑、合理運(yùn)用職業(yè)判斷)
1、遵守職業(yè)道德(專門學(xué)習(xí),一般都要出個(gè)簡答題會計(jì)師PK事務(wù)所)
2、保持職業(yè)懷疑(直接整理成理論選擇題,背題復(fù)習(xí)了)
(1)、保持職業(yè)懷疑的基本要求涉及理論選擇題(宏觀指引)
、佟⒙殬I(yè)懷疑是一種態(tài)度(質(zhì)疑的思維),摒棄“存在就是合理的”思維
②、職業(yè)懷疑要求“審慎評價(jià)”獲取的審計(jì)證據(jù)(重要,下面展開)
、、職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形“保持警覺”(重要,下面展開)
、堋⒙殬I(yè)懷疑要求客觀評價(jià)管理層和治理層(準(zhǔn)備到選擇題選項(xiàng)程度)
注意:本期審計(jì)不得依賴以前期間對管理層誠信的判斷,即使注師認(rèn)為管理層和正直的、誠實(shí)的,也不得降低職業(yè)懷疑的要求,不得使用說服力不強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)(管理層聲明)
(2)、審慎評價(jià)獲審計(jì)證據(jù)(質(zhì)疑相互矛盾證據(jù)的可靠性)的簡答題準(zhǔn)備
懷疑審計(jì)證據(jù)的可靠性(或存在舞弊跡象)時(shí),注師需要作出進(jìn)一步調(diào)查,并確定需要修改哪些審計(jì)程序(或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序),不能當(dāng)然否定獲取的審計(jì)證據(jù)(真題)
(3)、職業(yè)懷疑中需要保持警覺的情形(不當(dāng)然,否定審計(jì)證據(jù))
、、審計(jì)證據(jù)“相互矛盾”時(shí),表明可能存在“舞弊”情形
②、表明可能存在舞弊的情況
、、出現(xiàn)對文件記錄(詢問答復(fù))的可靠性“產(chǎn)生懷疑”的信息
④、出現(xiàn)情形表明,需要追加審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的“其他程序”
3、合理運(yùn)用職業(yè)判斷(審計(jì)工作中必須做出有依據(jù)的行動(dòng)決策)
(1)、注師必須要自己做出的職業(yè)判斷的情形(審計(jì)工作的諸多方面,從略)
①、確定重要性,評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);獲取的“審計(jì)證據(jù)”是否充分
、凇⒋_定所需實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間安排
③、管理層“適用編制基礎(chǔ)是否正確”、“會計(jì)估計(jì)是否正確”
(2)、判斷注師職業(yè)判斷“是否適當(dāng)”的兩個(gè)方面(雞肋選擇題,不好出題)
、佟⒙殬I(yè)判斷是否反映了對“會計(jì)”“審計(jì)”原則的適當(dāng)應(yīng)用
、凇ⅰ爸さ氖聦(shí)情況”是否與審計(jì)過程中獲取的“事實(shí)情況”相一致
、邸⒄麄(gè)審計(jì)過程中都要運(yùn)用職業(yè)判斷,并記錄與工作底稿(額外補(bǔ)充)
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的固有限制(標(biāo)準(zhǔn)理論選擇題)
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論選擇題(風(fēng)險(xiǎn)=可能性)
(1)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能為“0”)
①、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(設(shè)定后不變),財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào),注師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性
、凇⒅卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(預(yù)先評估),財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性(與注師無關(guān))
③、檢查風(fēng)險(xiǎn)(通過樣本數(shù)量控制),財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào),注師未發(fā)現(xiàn)的“可能性”
注意:可以選用“高、中、低”對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述,非必須百分比定性
(2)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次(檢查PK重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),反向變動(dòng))
、、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(內(nèi)部控制缺陷PK經(jīng)濟(jì)蕭條)
注意:舞弊非當(dāng)然構(gòu)成報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn),區(qū)別管理層舞弊PK單個(gè)高管舞弊
②、固有風(fēng)險(xiǎn)PK控制風(fēng)險(xiǎn)(理性思維提升,與試題無關(guān))
2、審計(jì)的固有限制記憶性選擇(理論選擇題PK簡單題真題)
(1)、審計(jì)固有限制的理論型選擇題(固有限制根源,理論選擇題)
、、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì),財(cái)務(wù)報(bào)告本身存在人為判斷等不確定性(會計(jì)估計(jì))
、、審計(jì)程序的性質(zhì)限制,審計(jì)證據(jù)是“說服性”而不是“結(jié)論性”
、邸⒇(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡,僅“提供合理的保證”
④、審計(jì)固有限制不能作為注師“滿足于說服力不足的證據(jù)”的理由
(2)、審計(jì)固有限制的根源的主觀題(真題,不管會計(jì)估計(jì)PK放棄部分程序)
、、審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師特別考慮(在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下的)會計(jì)估計(jì)是否合理、相關(guān)披露是否充分、會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量是否良好(包括管理層判斷是否可能存在偏向)
、凇徲(jì)中的困難、時(shí)間成本事項(xiàng)本身,不能作為注冊會計(jì)師省略不可替代審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由
四、“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”審計(jì)的宏觀過程(不直接涉及試題)
1、接受業(yè)務(wù)委托必須獲取的信息(接受保持客戶關(guān)系≠接受客戶具體業(yè)務(wù))
、、考慮客戶的誠信,沒有信息表明客戶缺乏誠信
、、具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源
、、能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求(是否存在利益沖突、是否能對客戶保持中立)
注意:接受保持客戶關(guān)系一定同“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”區(qū)分開來(業(yè)務(wù)約定書)
2、計(jì)劃審計(jì)工作(初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、總體策略、具體計(jì)劃)
3、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(評估程序評估2個(gè)層次風(fēng)險(xiǎn))
4、應(yīng)對“評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”,編制“審計(jì)報(bào)告”
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