注冊會計師《審計》考試真題及答案解析
一、單選題
1.下列情形中，通常表明存在財務報表層次的重大錯報風險的是（）。
A.被審計單位從車復雜的金融工具投資
B.被宙計單位的競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市
C.被審計單位存在重大關聯(lián)方交易 D.被畝計單位資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題
【參考答案】D 【答案解析】資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題，通常與財務報表層次的重大錯報風險有關。因為資產(chǎn)流動出現(xiàn)問題并不能界定于具體的認定層次，或者說在這種情況下不知道哪個報表項目存在重大錯報風險，所以我們通常認為屬于報表層次重大錯報風險的范疇。
2下列有關信賴過度風險的說法，正確的是（）。
A.信賴過度風險影響審計效率
B.信賴過度風險屬于非抽樣風險
C.注會師可以通過擴大樣本規(guī)模降低信賴過度風險
D.信賴過度風險與控制測試和細節(jié)測試均相關
【參考答案】C
【答案解析】選項A,倍賴過度風險影響畝計質(zhì)量；選項B,信賴過度風險屬于抽樣風險; 選項D,信賴過度風險是在控制測試中使用審計油樣時的抽樣風險，與細節(jié)測試無關。
3.下列有關書面聲明的說法中，錯誤的是（）。
A.為支持與財務報表或某項具體認定相關的其他審計證據(jù)，注冊會計師可以要求管理層提供財務報表或特定的書面聲明
B.即使管理層已提供可靠的書面聲明，也不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍
C.如果在審計證據(jù)中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，注冊會計師也需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面證明
D.如果營理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明，注冊會計師應對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見
【參考答案】D
【答案解析】針對所有交易均記錄并反映在財務報表屬于準則規(guī)定的基本書面聲明，被審計單位是必須要提供的。如果管理層拒絕簽署審計準則規(guī)定的書面聲明，則出具無法表示意見的宙計報吿，不能出具保留意見審計報告。
4.下列情形中，注冊會計師應將其評估為存在特別風險的是（）。
A.被審計單位對母公司銷重占總銷量50%
B.被審計單位將重要子公司轉讓給實際控制人的企業(yè)并取得大額轉讓收益
C.被審計單位銷售產(chǎn)品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格
D.被審計里位與收構交易的對方簽訂了購銷協(xié)議
【參考答案】B
【答案解析】特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關，非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務重組、重大或有事項等。B項屬于企業(yè)合并取得大額的轉讓收益，應當引起對該事項的特別關注，評估為特別風險。
5.下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是（）。
A.審計過程中遇到的重大困難
B.計劃的審計范圍和時間安排
C.上市公司審計中注冊會計師的獨立性
D.畝計中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷
【參考答案】C
【答案解析】選項A，審計過程中遇到的重大困難可以與治理層書面溝通，但是不是應當以書面形式溝通；選項B，計劃的審計范圍和時間安排可以采用書面形式也可以口頭形式溝通；選項C，上市公司審計中注冊會計師的獨立性是必須采用書面形式溝通的；選項D,在審計中發(fā)現(xiàn)的值得關注的內(nèi)部控制缺陷店當采用書面形式與治理層溝通。
6.下列有關分析程序的說法中正確的是（）。
A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序
B.分析程序是注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系對財務信息做出評價
C.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報告存在重大錯報風險的異常變化
D.細節(jié)測試比實質(zhì)性性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的水平
【參考答案】A
【答案解析】選項B,分析程序是指注冊會計師通過分祈不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，C項表述不當。選項D，如果某一項認定能夠用分析程序更好更有效地解決，那么實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試能夠更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序錐更有效取決于誰更適合。
7.下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師是否能保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力
B.會計師事務所的業(yè)績評價機制會削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度
C.保持獨立性可以墻強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑能力
D.審計的時間安排和工作重要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑
【參考答案】A
【答案解析】注冊會計師職業(yè)道德、知識水平和執(zhí)業(yè)經(jīng)檢等會對注冊會計師保持職業(yè)懷疑有一定影響，但是不能說很大程度上取決于勝任能力。
8.下列各項因素中共，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無需考慮的是( )。
A.以前年度審計中識別出的錯報
B.重大錯報風險的評估結果
C.被審計里位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望
D.被審計單位的財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者
【參考答案】D
【答案解析】在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因索：（1)以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額；（2)重大錯報風險的評估結果；（3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4)被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)菅機構的要求或投資者的期望。
9.下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據(jù)的是（）。
A.對未質(zhì)押的定期存款檢查開戶證書原件
B.函證定期存款的相關信息
C.對于資產(chǎn)負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證
D.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復印件
【參考答案】D
【答案解析】定期存單的復印件可靠性相對較低，因為可能存在復印件造假的情況。
10.下列各項，不屬于控制環(huán)境要素的是（）。
A.對誠信和道德價值觀的溝通與落實
B.冶理層的參與程度
C.內(nèi)部審計的職能范圍
D.人力資源政策與實務
【參考答案】C
【答案解析】控制環(huán)境要素包括：對誠信和道德價值觀的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風格、組織結構及職權與責任的分配。
11.下列有關審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（） 。
A.審計證據(jù)的充分性影響審計證抿的可靠性
B.可靠的審計證據(jù)是高質(zhì)量的畝計證據(jù)
C.從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的
D.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的
【參考答案】D
【答案解析】選項A，審計證據(jù)的充分性不會對可靠性產(chǎn)生影響，審計證據(jù)的數(shù)量多少并不會影響其后量的高低；選項B,只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的；選項C，從獨立的外部來源獲職的審計證據(jù)通常我們認為可靠性較高。
12.下列有關注冊會計師的專家說法中，正確的是（）。
A.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，者是項目組成員，受會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程序的約束
B.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都不包括會計審計領域的專家
C.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應當就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標等事項與專家達成一致意見并生成書面協(xié)議
D.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應詢問對專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系
【參考答案】B
【答案解析】外部專家是不受會計師事務所的質(zhì)重控制政策和程序約束的；無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并裾霖要形成書面協(xié)議，不是必須生成書面協(xié)議；在評價外部專家的客現(xiàn)性時，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系。
13.下列有關抽樣風險說法中，錯誤的是（）。
A.如果注冊會計師對總體中所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險
B.在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊師可以對抽樣風險進行定性的評價和控制
C.無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險
D.注會師未能恰當?shù)亩x誤差將導致抽樣風險
【參考答案】D
【答案解析】注冊會計師未能適當定義誤差，將導致非抽樣風險。
14.下列有關注冊會計師評估被審計單位信息系統(tǒng)復雜程度說法中，錯誤的是（）。
A.評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量
B.信息技術環(huán)境復雜，意味著信息系統(tǒng)也是復雜的
C.對信息系統(tǒng)復雜度的評估，受被審單位所使用的系統(tǒng)類型的影響
D.評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復雜計算數(shù)量
【參考答案】B
【答案解析】信息技術環(huán)境復雜并不一定意味看信息系統(tǒng)是復雜的，兩者沒有必然聯(lián)系。
15.下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的是（）。
A.擴大控制測試的范圍
B.在期末而非期中實施更多的審計程序
C.增加審計程序的不可預見性
D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點數(shù)量
【參考答案】A
【答案解析】選項BCD屬于增加不可預見性的方法，可以應對財務報表層次的重大錯報風險。擴大控制測試的范圍不能應對，比如財務報表層次的重大錯報風險可能是來源于薄弱的控制環(huán)境，那么此時如果不打算信賴內(nèi)部控制，根本不會實施控制測試，所以也就沒有所謂的擴大控制測試的范圍來應對財務報表層次的重大錯報風險了。
16.下列有關項目合伙人復核的說法中，錯誤的是（）。
A.項目合伙人通常需要復核項目組對關鍵領域所做的判斷
B.項目合伙人無需復核所有審計工作底稿
C.項目合伙人應當在審計工作底稿中記錄復核的范圍和時間
D.項目合伙人應復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿
【參考答案】D
【答案解析】項目合伙人不用復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿，選項D描述太絕對。
17.下列有關實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）。
A.注冊會計師對認定層次的特別風險實施的實質(zhì)性程序應當包括實質(zhì)性分析程序
B.注冊會計師應針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序
C.注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應包括財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)
D.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序
【參考答案】C
【答案解析】選項A，對特別風險可以僅實施細節(jié)測試，也可以細節(jié)測試與實質(zhì)性分析程序結合實施，不一定包括實質(zhì)性分析程序；選項B，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，而不是所有類別的交易、賬戶余額和披露都實施實質(zhì)性程序；選項D，針對剩余期間可以僅實施實質(zhì)性審計程序，也可以實質(zhì)性審計程序與控制測試結合執(zhí)行。
18.下列有關在確定財務報表整體的重要性時選擇基準的說法中，正確的是（）。
A.對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應選取稅前利潤作為基準
B.注冊會計師應充分考慮被審單位的性質(zhì)和重大錯報風險，選取適當?shù)幕鶞?/p>
C.基準可以是本期財務數(shù)據(jù)的預算和預測結果
D.基準一經(jīng)選定，需在各年度保持一致
【參考答案】B
【答案解析】選項A，對于以營利為目的的被審單位，注冊會計師可能選取經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準；選項C，預算和預測結果通常不作為基準；選項D,根據(jù)被審計單位的經(jīng)營情況的變化，重要性水平的基準可以根據(jù)實際來變化，并不是一成不變的。
19.下列有關財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。
A.注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和反對可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為
B.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)
C.如果被審單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見
D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項
【參考答案】D
【答案解析】針對違反法律法規(guī)的事項不是必須書面形式溝通的事項。
20.下列有關審計業(yè)務的說法中，正確的是（）。
A.如果不存在除責任方之外的其他預期使用，則該項業(yè)務不屬于審計業(yè)務
B.審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務報表
C.執(zhí)行審計業(yè)務獲取審計證據(jù)大多數(shù)是結論性而非說服性的
D.審計的目的是改善財務報表質(zhì)量，因此審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任
【參考答案】A
【答案解析】審計的最終產(chǎn)品不包括財務報表，財務報表是由被審計單位編制的；執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大部分是說服性的，而非結論性的；審計并不能減輕被審計單位管理層對財務報表的責任。
21.下列有關會計估計不確定性的說法中，錯誤的是（）
A.會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高
B.會計估計涉及的預測期越長，估計不確定性越高
C.歷史數(shù)據(jù)與會計估計時，預測未來事項的相關性越小，估計不確定性越高
D.會計估計與實際結果之間的差異越大，估計不確定性越高
【參考答案】D
【答案解析】選項D已經(jīng)有了實際結果之后，就不存在估計的這種不確定性了，這時候可以確定會計估計的準確與否。不確定性是對未知的事項的描述。與會計估計相關的估計不確定性的程度受下列因素的影響：（1)會計估計對判斷的依賴程度；（2)會計估計對假設變化的敏感性；（3)是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術（當然，作為輸入數(shù)據(jù)的假設，其主觀程度仍可導致估計不確定性）；（4)預測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預測未來事項的相關性；（5)是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)；（6)會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。
22.下列有關審計報告日的說法中，錯誤的是（）。
A.審計報告日不應早于管理層書面聲明的日期
B.審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務報表的日期
C.審計報告日應當是注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見
D.在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告
【參考答案】C
【答案解析】審計報告日就是在審計報告上簽署的日期，通常是審計工作完成日，形成審計意見的日期就是注冊會計師已經(jīng)獲取了所有應當獲取的審計證據(jù)，并能夠充分支持其審計意見的日期。審計報告曰不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的曰期，選項C錯誤。
23.下列有關職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師恰當記錄與被審計單位的相關決策結論進行溝通的方式與時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辨性
B.如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實的情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由
C.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策
D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量
【參考答案】C
【答案解析】職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計處理相關的決策、與審計程序相關的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策。
二、多選題
1下列各項中，屬于適當?shù)呢攧請蟊砭幹苹A應具備的特征有（）
A中立性
B—致性
C準確性
D完整性
【正確答案】AD
【答案解析】適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎海?）相關性、（2）完整性、（3）可靠性、（4）中立性、（5）可理解性，應當選擇為AD。
2下列各項中，屬于具體審計計劃活動的有（）
A確定重要性
B確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
C確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
D確定是否需要實施項目質(zhì)量控制復核
【正確答案】BC
【答案解析】具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序；重要性水平是在總體審計策略確定的；是否需要實施項目質(zhì)量控制復核不是在具體審計計劃確定的。
3.下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有（）
A被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據(jù)
B由被審計單位轉交注冊會計師的回函不是可靠的審計證據(jù)
C以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據(jù)
D詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A，只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)。選項C，注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，也是可以獲取可靠的審計證據(jù)的。選項D，無論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢證者的回函中都可能包括免責或其他限制條款�；睾写嬖诿庳熁蚱渌� 限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質(zhì)和實后。
4下列各項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（）
A有助于審計項目組計劃和執(zhí)行審計工作
B便于后任注冊會計師查閱
C便于監(jiān)管機構對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查
D保留對未來審計工作連續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄
【正確答案】ACD
【答案解析】注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：（1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（2）有助于負責督導的項目組成員按照《中國注冊會計師審計準則第1121號一對財務報表畝計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任；（3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（4）保留對 未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（5）便于會計師事務所按照《質(zhì)量控制準則第5101號一會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復核與檢查；（6）便于監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關法 律法規(guī)或其他相關要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。編制審計工作底稿并不是為了方便后任查閱，B項的說法是不恰當?shù)摹?/p>
5.下列有關利用以前年度審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)的說法中，錯誤的有
A如果擬信賴以前年度審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當通過詢問程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)
B如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性
C如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，內(nèi)部控制應對的重大錯報風險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短
D如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前年度審計獲取的有關控 制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關
【正確答案】ABD
【答案解析】A項：如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的.審計證據(jù)，注冊會計師應當通過實施詢問并結合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)；B項：如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。D項：如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關。
6.下列各項程序中,通常用作風險評估程序的有（）。
A.檢查
B.重新執(zhí)行
C.觀察
D.分析程序
【參考答案】ACD
【答案解析】重新執(zhí)行專屬于控制測試，不用于風險評估。
7.下列有關控制測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的有（）。
A.對相關控制的依賴程度增加，所需的樣本規(guī)模增大
B.擬測試的總體預期偏差率增加，所需的樣本規(guī)模增大
C.可容忍偏差率增加，所需的樣本規(guī)模增大
D.大規(guī)�？傮w中抽樣單元的數(shù)重增加，所需的樣本規(guī)模增大
【參考答案】BCD
【答案解析】選項B，有一個前提條件一一擬信賴內(nèi)部控制的前提下，這種正向關系才成立。否則擬測試的總體預期偏差率很高時，此時可能就不信賴內(nèi)部控制，轉而實施實質(zhì)性程序了；選項C，可容忍偏差率與樣本規(guī)模存在反向變動關系；選項D大規(guī)�？傮w下，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。參見教材P70。
9.下列因素中，注冊會計師在評價財務報告編制基礎的可接受性時，需要考慮的有（）。
A.被審計單位的性質(zhì)
B.財務報表的目的
C.法律法規(guī)是否規(guī)定不適用的財務報告編制基礎
D.財務報表的性質(zhì)
【參考答案】ABCD
【答案解析】在確定編制財務報表所采用的財務編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關因素：第一，被審計單位的性質(zhì)；第二，財務報表的目的；第三，財務報表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。參見教材P23。
10.下列各項因素中，注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序的可接受差異額時需要考慮的是()。
A.重要性
B.計劃的保證水平
C.一項錯報單獨或連同其他錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯誤的可能性
D.預期值的準確程度
【參考答案】ABC
【答案解析】選項D預期值的準確程度，是與“可接受的差異額”并列的因素。結合教材P62、P202的相關介紹。
三、簡答題
1 .ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，審計工作底稿中與負債審計相關的部分內(nèi)容摘錄如下：
公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，A注冊會計師認為該項按制設計有效，實施了控制測試，結果滿意。
（2）為查找未付賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表曰后應付賬款明細賬貸方相關憑證，并結合，檢查了甲公司資產(chǎn)負債曰前后的存貨入庫資料，結果滿意。
�。�3）由于2015年人員工資和維修材料價格連續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與？？？相差較大，A注冊會計師就要管理層就該差異進行追溯調(diào)整。
�。�4）甲公司有一筆賬齡三年以上，的其他應付款，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。
�。�5）甲公司年未與固定資產(chǎn)棄M義務相關的預計負債金額為200萬元，A注冊會計師作出 了 300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調(diào)整。
針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
�。�1）不恰當。請購單應該連續(xù)編號，如果未連續(xù)編號，就屬于內(nèi)控缺陷；審批權限也有問題，如果超過最高限額的，應該由集體決策審批。
�。�2）恰當。（參見教材P236）
�。�3）不恰當。該差異采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。本題調(diào)高預計值即可。
（4）不恰當。A注冊會計師應該實施進一步畝計程序，獫證該筆款項是否可以盡快支付，債權方是否還存在。如果債權方不存在了，就適該轉入“營業(yè)外收入”。
�。�5）恰當。
2.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關的事項如下：
(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結束了現(xiàn)場工作。
(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。
(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票，而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)出差錯，據(jù)此認為暫估的存 貨記錄準確。
(4)丁公司管理層未將以前年虔已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。
(5)己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤。A注冊會計師對復盤項目進行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認可了管理層的盤點結果。
針對上述（1)至（5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
【參考答案】
(1)不恰當。在監(jiān)盤過程中還應該實施觀察程序，觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況，并考慮是否存在需要特別關注的情況，同時做好監(jiān)盤結束時的相關觀察、檢查工作。（監(jiān)盤結束時，A注冊會計師應該再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的匯總記錄進行核對。）
（2）恰當(參考教材P258)
�。�3）恰當。要想驗證存貨的計價認定，應該實施專門的計價測試，監(jiān)盤主要驗證的是存在認定，針對計價僅能提供部分審計證據(jù)。
(4)不恰當。針對所有權屬于被審計單位的存貨，均應納入盤點范圍。
(5)不恰當。A注冊會計師應該參與盤點的全過程（而不是僅就復盤進行抽盤），在盤點過程中需要實施觀察、檢查程序，并適當執(zhí)行抽盤，進而確定管理層的盤點結果是否可靠。
3.ABC會計事務所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)合伙人考核的重要指標依次為業(yè)務收入指標的完成情況、參與事務所管理的程序、職業(yè)道德遵循情況及業(yè)務質(zhì)量評價結果。
(2)事務所所有員工須每年簽署其遵守相關職業(yè)道德要求的書面確認函，對參與業(yè)務的事務所外部專家或其他會計師事務所的注冊會計師，由項目組自行決定是否向其獲取有關獨立性的書面確認函。
(3)在執(zhí)行業(yè)務的過程中遇到難以解決的重大問題時，由項目合伙人和項目質(zhì)量控制復核人共同決定是否需要調(diào)整工作程序以及如何調(diào)整，由項目合伙人執(zhí)行調(diào)整的業(yè)務計劃。
(4)事務所質(zhì)量控制部門每三年進行一次業(yè)務檢查，每項檢查選取每位合伙人已完成的—個項目。
(5)所有項目組應當在每年4月30日之前將上一年度的業(yè)務約定書交給事務所行政管理部門，集中保存。
(6)事務所應當自業(yè)務報告日起，對鑒證業(yè)務工作底稿至少保存12年。
針對土述（1)至（6)項，逐項指出ABC會計師事務所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
【參考答案】
(1)不恰當。評價指標排序錯誤，應該將“業(yè)務質(zhì)量評價結果”放在第一順位。（參考教材P452)
(2)不恰當。外部專家或其他會計師事務所的注冊會計師也應該受獨立性的約朿，也應該每年至少一次向這些人獲取書面確認函。（參考教材P455, P456)
(3)不恰當。項目質(zhì)量控制復核人員應該保證其客觀性，不能參與執(zhí)行業(yè)務的過程中遇到難以解決的重大問題的決策。
(4)恰當。
(5)不恰當。簽約后，應及時保存業(yè)務約定書，而不是集中保存。
(6)恰當。（雖說規(guī)定年限是10年，但是事務所自身多保存一些年份也是可以的)
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