中級會計職稱《中級會計實務(wù)》沖刺練習(xí)題
中級會計師就是中級級別。考試原則上每年舉行一次，考試日期一般為每年9、10月中下旬。那么中級會計職稱怎么考？以下僅供參考！
一、單項選擇題
1.確定一項資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是( )。
A.變現(xiàn)速度的快慢與否 B.是否可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
C.是否具有流動性 D.將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是否是固定或可確定的
【正確答案】 D
【答案解析】 貨幣性資產(chǎn)相對于非貨幣性資產(chǎn)而言，兩者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。
2.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中 , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( ) 。
A.以公允價值為 260 萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為 320 萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價 80 萬元
B.以賬面價值為 280 萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為 200 萬元的一項專利權(quán)，并收到補(bǔ)價 80 萬元
C.以公允價值為 320 萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價30萬元
【正確答案】 A
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補(bǔ)價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：
(1) 收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價 / 換出資產(chǎn)的公允價值小于 25%
(2) 支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價 /( 支付的補(bǔ)價 + 換出資產(chǎn)公允價值 ) 小于 25%
選項A.比例 =80/(260+80)=23.52%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項B.比例 =80/280=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項C.比例 =140/(140+320)=30.4%, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項D.比例 =30/420=7.1%，雖然低于 25%，但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
3.在確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占( )的比例低于25%確定。
A.換出資產(chǎn)的公允價值 B.換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價
C.換入資產(chǎn)公允價值加補(bǔ)價 D.換出資產(chǎn)公允價值減補(bǔ)價
【正確答案】 B
【答案解析】 在確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)的公允價值與支付的補(bǔ)價之和的比例低于25%確定。
4.以下交易具有商業(yè)實質(zhì)的是( )。
A.以一批存貨換入一項設(shè)備 B.以一項固定資產(chǎn)換入一項固定資產(chǎn)
C.以一項長期股權(quán)投資換入一項長期股權(quán)投資 D.以一批商品換入一批商品
【正確答案】 A
【答案解析】 因存貨流動性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，即存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，交易具有商業(yè)實質(zhì)。
5.甲企業(yè)以其持有的一項長期股權(quán)投資換取乙企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，該項交易中不涉及補(bǔ)價。假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。甲企業(yè)該項長期股權(quán)投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。乙企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，甲企業(yè)在此項交易中發(fā)生了10萬元稅費。甲企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)入賬價值為( )萬元。
A.150 B.160 C.120 D.130
【正確答案】 B
【答案解析】 本題屬于不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換其具有商業(yè)實質(zhì)，那么換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。所以甲企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)入賬價值=150+10=160(萬元)。
6.甲企業(yè)用一輛汽車換入兩種原材料A和B，汽車的賬面價值為150000元，公允價值為160000元，材料A的公允價值為40000元，材料B的.公允價值為70000元，增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值，甲企業(yè)收到補(bǔ)價31300元。則原材料的入賬價值總額為( )元。
A.91300 B.110000 C.128700 D.131300
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司換入的原材料流動性相對較強(qiáng)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，所以該交易具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換入原材料的入賬價值總額=換出汽車的公允價值+支付的相關(guān)稅費-收到的補(bǔ)價-可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=160000+0-31300-(40000+70000)×17%=110000(元)。
7.某企業(yè)2006年10月10日將一批庫存商品換入一臺設(shè)備，并收到對方支付的補(bǔ)價15萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅率為17%;換入設(shè)備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。該企業(yè)因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為( )萬元。
A.140 B.150 C.120 D.30
【正確答案】 D
【答案解析】 該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去收到的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
該企業(yè)的會計處理為：
借：銀行存款 15
固定資產(chǎn) 158.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 23.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫存商品 120
從上面的會計分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬元)。
8.甲公司以公允價值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為230萬元的長期股權(quán)投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，該交易不具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司換入長期股權(quán)投資的成本為( )萬元。
A.220 B. 240 C.250 D.245
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司換入長期股權(quán)投資的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值(300-20-10)-收到的補(bǔ)價30=240(萬元)。
9.甲公司以一項專利權(quán)換入乙公司的一臺設(shè)備。假設(shè)不具有商業(yè)實質(zhì)。換出專利權(quán)的攤余價值為105萬元，已提減值準(zhǔn)備為5萬元，公允價值為100萬元，換入設(shè)備的公允價值為90萬元，甲公司收到補(bǔ)價10萬元。換出無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅為5萬元。則甲公司換入設(shè)備的入賬價值為( )萬元。
A.100 B.90 C.110 D.95
【正確答案】 D
【答案解析】 不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
甲公司換入設(shè)備的入賬價值=105-5-10+5=95(萬元)。
10.甲、乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，公允價值和計稅價格相同，于2006年12月20日進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司本期以自己的產(chǎn)品A交換乙公司的產(chǎn)品B，假設(shè)不具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司A產(chǎn)品成本為90萬元，公允價值為100萬元，消費稅率10%，乙公司B產(chǎn)品成本為80萬元，公允價值為90萬元，資源稅率5%，交換過程中乙公司向甲公司支付補(bǔ)價10萬元，乙公司自付運費成本2萬元，甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值是( )萬元。
A.117 B.107 C.105.3 D.91.70
【正確答案】 D
【答案解析】 甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值=90+100×17%+100×10%-10-90×17%=91.70(萬元)。
二、多項選擇題
1.依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 B.有公允價值的原材料
C.短期股權(quán)投資 D. 帶息應(yīng)收票據(jù)
【正確答案】 AD
【答案解析】 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。
2.下列項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.存貨 B.長期股權(quán)投資 C.固定資產(chǎn) D.持有至到期投資
【正確答案】 ABC
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)。
3.企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及支付補(bǔ)價的，判斷該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)是( )。
A.支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值的比例小于25%
B.支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%
C.支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值的比例大于25%
D.支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補(bǔ)價之和的比例小于25%
E.支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值與支付的補(bǔ)價之和的比例小于25%
【正確答案】 AD
【答案解析】 支付補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價之和(或換入資產(chǎn)公允價值)的比例低于25%確定。
4.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán) B.以銀行匯票購買原材料
C.以銀行本票購買固定資產(chǎn) D.以無形資產(chǎn)換入原材料
【正確答案】 AD
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。
5.非貨幣性資產(chǎn)交換符合下列( )條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)。
A. 換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額與換出資產(chǎn)相同，時間不同
B. 換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額與換出資產(chǎn)相同，風(fēng)險不同
C. 換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間與換出資產(chǎn)相同，金額不同
D. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的
【正確答案】 ABCD
6.企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項同時影響雙方換入資產(chǎn)入賬價值的因素有( )。
A.企業(yè)支付的補(bǔ)價或收到的補(bǔ)價 B.企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅
C.企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值 D. 企業(yè)換出資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【正確答案】 AB
【答案解析】 在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值和為該項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備既不影響該企業(yè)計算換入資產(chǎn)的入賬價值，也不影響對方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值。該企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價(或-收到的補(bǔ)價);對方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值=對方企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費-收到的補(bǔ)價(或+支付的補(bǔ)價)
7.在不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應(yīng)考慮的因素有( )。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額 B.換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備
C.換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費 D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
【正確答案】 ABC
【答案解析】 不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，選項D與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關(guān)。
三、判斷題
1.短期股票投資和應(yīng)收賬款都屬于貨幣性資產(chǎn)。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 企業(yè)的貨幣資金(包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等都是企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，就不是企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)。如股票投資就不是企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，不涉及貨幣性資產(chǎn)。
【正確答案】 錯
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換是指，交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補(bǔ)價。
3.某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。( )
【正確答案】 對
【答案解析】 該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同，所以交易具有商業(yè)實質(zhì)。
4.在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補(bǔ)價后的余額，作為實際成本。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去收到的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。
5.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，按照謹(jǐn)慎性要求采用公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值的基礎(chǔ)。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 應(yīng)先判斷該非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)以及公允價值能否可靠計量。不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價(-收到的補(bǔ)價)。
具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價(-收到的補(bǔ)價)。
6.在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時，若涉及多項資產(chǎn)，在沒有補(bǔ)價的情況下，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在沒有補(bǔ)價的情況下，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值;而對于不具有商業(yè)實質(zhì)的涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的成本。
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