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高級會計師考試試題及參考答案
案例分析題
A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000萬股。該公司從事網(wǎng)絡通訊產品研究、設計、生產、銷售及服務等。由于公司決策層善于把握市場機會，通過強化研發(fā)適時推出適應市場需求的新產品，因此，公司近年來實現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50%，凈資產收益率也達到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導致的優(yōu)秀人才流失的困擾。
為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×14年12月決定實施股權激勵制度。主要內容為：
1.激勵對象：高級管理人員5人和技術骨干15人，計20人。
2.激勵方式：股票期權。2×15年共授予上述人員100萬份股票期權，規(guī)定這些人員必須從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買規(guī)定數(shù)量的A公司股票。
該股票期權在授予日(2×15年1月1日)的公允價值為每份8元，在2×15年年末的公允價值為每份10元。2×15年沒有人員離開公司，估計2×16年下半年離開的高級管理人員為1人，離開的技術骨干為2人，所對應的股票期權為10萬份。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認為采用股票期權激勵方式是否適當?簡要說明理由。
(2)簡述股票期權激勵方式的特征。
(3)指出股票期權行權價格的確定原則。
(4)指出股票期權標的股票的一般來源方式。
(5)判斷股票期權激勵方式在會計核算中屬于權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，說明其會計確認和計量的原則，并具體說明2×15年的會計處理方法(要求列出計算過程)。
(6)假設2×16年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權激勵計劃是否繼續(xù)有效?如果有效，請指出調整后該股票期權的標的股票、數(shù)量和行權價格。
(7)假設2×16年6月10日A公司實施了權益分派，向全體股東每10股轉增2股，并每10股派息0.5元。計算調整后的股票期權數(shù)量和行權價格。
參考答案：
【正確答案】(1)A公司采用股票期權激勵方式適當。
理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權方式，一方面可以避免公司因股權激勵產生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵對象行權時，公司還會產生現(xiàn)金流入。
(2)股票期權的特征：
①是公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格(行權價)和條件購買公司一定數(shù)量股票的權利。
②最終價值體現(xiàn)為行權時的價差(或：獲得股票的資本利得)。
③風險高回報也高。
�、苓m合于成長初期或擴張期的企業(yè)。
(3)股票期權行權價格的確定原則：
上市公司在授予激勵對象股票期權時，應當根據(jù)公平市場價原則確定授予價格(即行權價格)或其確定方法。授予價格不應低于下列價格較高者：
�、俟蓹嗉钣媱澆莅刚记耙粋�交易日的公司標的股票收盤價;
�、诠蓹嗉钣媱澆莅刚记�30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。
(4)標的股票的一般來源方式有向激勵對象發(fā)行股票和回購公司已發(fā)行的股份。
(5)股票期權激勵方式在會計核算中屬于權益結算的股份支付。
其確認和計量的原則是：企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
2×15年的會計處理方法：將取得職工提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益(資本公積——其他資本公積)。其金額為240萬元。計算過程如下：
(100-10)×8×1/3=240(萬元)
(6)繼續(xù)有效。
理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時，激勵計劃繼續(xù)實施。
股票期權數(shù)量和行權價格根據(jù)公司合并時股票的轉換比例調整，標的股票變更為合并后公司的股票。
調整后的數(shù)量：100×0.5=50(萬份)
調整后的行權價格：5/0.5=10(元/股)
(7)調整后的股票期權數(shù)量=100×(1+20%)=120(萬份)
調整后的行權價格=(5-0.05)/1.2=4.125(元/股)
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