注冊會計師《稅法》考點練習題

時間：2022-10-25 20:27:09 會計考試我要投稿

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2017注冊會計師《稅法》考點練習題

　　稅法即稅收法律制度，是調整稅收關系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。以下是小編整理的2017注冊會計師《稅法》考點練習題，歡迎參考閱讀!

2017注冊會計師《稅法》考點練習題

　　計算分析題

　　1、甲卷煙批發(fā)企業(yè)2015年2月發(fā)生以下業(yè)務：(1)從卷煙廠購進A卷煙10個標準箱，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，上面注明的價款為25萬元。(2)從英國進口B卷煙5個標準箱，每個標準箱的完稅價格為3.75萬元人民幣，已經履行了報關及納稅手續(xù)。(3)甲批發(fā)企業(yè)將國內采購的卷煙的40%銷售給乙卷煙批發(fā)企業(yè)，取得銷售收入15萬元。將進口卷煙的80%銷售給丙煙草專賣店，取得人民幣20萬元。

　　(4)甲批發(fā)企業(yè)將國內采購卷煙的另外60%與購進的煙絲一并銷售給丁煙草專賣店，共計取得不含稅銷售額30萬元。

　　(5)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將進口卷煙的剩余部分的50%用于無償贈送關系單位，50%作為職工福利發(fā)放。

　　(已知進口卷煙的關稅稅率為80%)

　　要求：回答以下問題：

　　(1)A卷煙和B卷煙屬于甲類卷煙還是乙類卷煙?

　　(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙、丙、丁應該適用什么樣的消費稅政策。

　　(3)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的消費稅。

　　(4)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的增值稅。

　　【正確答案】

　　(1)A卷煙每個標準條價格=250000÷10÷250=100(元)，屬于甲類卷煙。

　　B卷煙每個標準條不含消費稅的價格=37500×(1+80%)÷250=270(元)

　　屬于甲類卷煙。

　　(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙卷煙批發(fā)企業(yè)，屬于納稅人之間銷售卷煙，不征收批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅;甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給丙和丁，屬于消費稅法規(guī)定的納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人，應該在銷售時繳納5%批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。賣給丁時由于卷煙和煙絲的價格未分別核算，應該一并繳納消費稅。

　　(3)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的消費稅的計算：

　　(20+30+20÷4×1)×5%=2.75(萬元)

　　(4)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的增值稅的計算：

　　當期應納銷項稅額=(15+20+30+20÷4×1)×17%=11.9(萬元)

　　當期允許抵扣的進項稅額=25×17%+[(3.75×(1+80%)+0.015)×5]÷(1-56%)×17%=4.25+12.50=16.75(萬元)

　　當期應納增值稅=11.9-16.75=-4.85(萬元)

　　2、某外貿企業(yè)本月從國外進口80輛摩托車，關稅完稅價格為200萬元，當月售出其中70輛，每輛售價4萬元(不含稅)。

　　又從國內一生產廠家購進摩托車100輛，取得廠家開具的增值稅專用發(fā)票，每輛支付金額1.755萬(含增值稅)，本月全部外銷，出口離岸價205萬元。

　　要求：

　　(1)計算該外貿企業(yè)當月進口摩托車應納消費稅、增值稅

　　(2)計算該外貿企業(yè)當月銷售摩托車應納消費稅、增值稅

　　(3)計算該外貿企業(yè)當月出口摩托車應退消費稅、增值稅

　　(設摩托車進口關稅稅率為20%，消費稅稅率為10%，增值稅出口退稅率為13%)。

　　【正確答案】

　　(1)外貿企業(yè)進口摩托車應納消費稅=[200×(1+20%)]÷(1-10%)×10%=26.6667(萬元)

　　(2)外貿企業(yè)進口摩托車應納增值稅=200×(1+20%)÷(1-10%)×17%=45.33(萬元)

　　(3)外貿企業(yè)無論銷售進口摩托車，還是銷售從國內采購的摩托車，均不再交消費稅。

　　(4)外貿企業(yè)銷售摩托車應納增值稅=4×70×17%-45.33=2.27(萬元)

　　(5)外貿企業(yè)出口摩托車應退消費稅=1.755÷(1+17%)×100×10%=15(萬元)

　　(6)外貿企業(yè)出口摩托車應退增值稅=1.755÷(1+17%)×100×13%=19.5(萬元)

　　3、某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2015年1月有關生產經營情況如下：(1)從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票(已認證)，注明貨款400萬元、增值稅68萬元，煙絲已驗收入庫。

　　(2)向農業(yè)生產者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，支付價外補貼5萬元;另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(已比對);農業(yè)生產者按規(guī)定繳納了煙葉稅。煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票(已認證)，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元，卷煙廠收回煙絲時煙絲廠未代收代繳消費稅。

　　(3)卷煙廠生產領用外購已稅煙絲150噸，生產卷煙20000標準箱(每箱50000支，每條200支，每條調撥價在70元以上)，當月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。

　　(提示：煙葉稅稅率為20%;煙絲消費稅率30%;卷煙消費稅比例稅率56%，定額稅率150元/箱)

　　要求：

　　(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進項稅額。

　　(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進項稅額。

　　(3)計算卷煙廠當期的銷項稅額。

　　(4)計算卷煙廠當期應繳納的增值稅。

　　(5)計算卷煙廠當期應補繳的消費稅。

　　(6)計算卷煙廠當期銷售卷煙的消費稅。

　　(7)計算卷煙廠當期可抵扣的消費稅。

　　(8)計算卷煙廠當期實際繳納的消費稅。

　　【正確答案】

　　要注意煙葉稅的計算;統(tǒng)一規(guī)定的補貼比例與實際的補貼額不同;

　　增值稅的計算：

　　(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進項稅額。

　　外購煙絲和加工煙絲的進項稅額=68+1.36=69.36(萬元)

　　(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進項稅額。

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)=42×(1+10%)=46.2(萬元)

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)=46.2×20%=9.24(萬元)

　　準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)×扣除率

　　=(46.2+9.24)×13%=55.44×13%≈7.21(萬元)

　　支付運費允許抵扣的進項稅額=3×11%=0.33(萬元)

　　(3)計算卷煙廠當期的銷項稅額。

　　銷售卷煙的銷項稅額=36000×17%=6120(萬元)

　　(4)計算卷煙廠當期應繳納的增值稅。

　　應納增值稅=6120-69.36-7.21-0.33=6043.1(萬元)

　　消費稅的計算：

　　第一、要注意受托方未代收代繳消費稅，應由卷煙廠補繳消費稅。

　　第二、要掌握委托加工時的組成計稅價格公式。購進的材料價款和運費如果是含稅價款應該進行換算。

　　(5)計算卷煙廠當期應補繳的消費稅。

　　煙絲廠未代收代繳消費稅，應該由卷煙廠補繳消費稅：

　　[55.44×(1-13%)+3+8]÷(1-30%)×30%

　　≈(48.23+11)÷70%×30%≈25.39(萬元)

　　(6)計算卷煙廠當期銷售卷煙的消費稅。

　　銷售卷煙的消費稅=36000×56%+18000×0.015=20160+270=20430(萬元)

　　(7)計算卷煙廠當期可抵扣的消費稅。

　　領用外購已稅煙絲可抵扣的消費稅=150×2×30%=90(萬元)

　　(8)計算卷煙廠當期實際繳納的消費稅。

　　實際繳納消費稅=25.39+20430-90=20365.39(萬元)

　　4、某首飾廠(增值稅一般納稅人)，主要生產各種金銀首飾及鑲嵌首飾。2015年1月份發(fā)生以下業(yè)務：(1)銷售純金首飾，取得不含稅銷售額30萬元，銷售金銀鑲嵌首飾取得不含稅銷售額12萬元。(2)銷售寶石飾品，取得不含稅收入20萬元，隨產品銷售的包裝物與所售貨物分別核算，取得不含稅銷售額1萬元。(3)將自產黃金項鏈5條作為禮品贈送國外前來參觀的客戶，每條成本0.2萬元，無同類產品售價(成本利潤率為6%)(4)從采礦企業(yè)購進已稅玉石一批，取得增值稅專用發(fā)票(已認證)上注明價款18萬元，本月將其60%用于連續(xù)加工玉石飾品并銷售，將其30%用于連續(xù)加工金銀鑲嵌首飾，還有10%庫存待用。(期初無庫存)(5)購進標準黃金一批，取得增值稅專用發(fā)票(已認證)上注明價格28萬元，增值稅4.76萬元，支付運輸企業(yè)運輸費0.5萬元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　要求：

　　(1)計算該企業(yè)當月應納消費稅。(金銀首飾消費稅稅率為5%，其他首飾消費稅稅率為10%)

　　(2)計算該企業(yè)當月應納增值稅。

　　【正確答案】

　　(1)計算該企業(yè)當月應納消費稅：

　�、俳疸y及金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)交消費稅，生產銷售不交消費稅;

　　②作為禮品贈送的金銀首飾，視同零售，無售價需要按組成計稅價格計稅;

　　應納消費稅=0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×5%=0.06(萬元)

　�、塾袷椘吩谏a環(huán)節(jié)交消費稅，包裝物雖然分別核算但是屬于價外收費。

　　應納消費稅=(20+1÷1.17)×10%=2.09(萬元)

　　④對外購已稅珠寶、玉石連續(xù)加工寶石飾品的已納消費稅可按生產領用數(shù)量扣除。對連續(xù)加工金銀首飾，按規(guī)定，納稅人用外購的珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　允許扣除的消費稅稅款=18×60%×10%=1.08(萬元)

　　⑤合計該企業(yè)當月應納消費稅=0.06+2.09-1.08=1.07(萬元)

　　(2)計算該企業(yè)當月應納增值稅：

　�、黉N項稅額=(30+12+20+1÷1.17)×17%+0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×17%

　　=10.69+0.19=10.88(萬元)

　�、谶M項稅額=18×17%+4.76+0.5×11%=3.06+4.76+0.055=7.875(萬元)

　�、郛斣聭{增值稅=10.88-7.875=3.005(萬元)

　　綜合題

　　1、某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務，2015年2月相關經營業(yè)務如下：(1)進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經紀費4萬元;支付運抵我國海關前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費11萬元，支付海關地再運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用3萬元(分別取得合法票據(jù))。

　　(2)受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計46.8萬元，該化妝品商貿公司當?shù)責o同類產品市場價格。

　　(3)收購免稅農產品一批，支付收購價款70萬元，運輸費用10萬元(取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)，當月將收購免稅農產品的30%用于公司飲食部;

　　(4)購進其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元。增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元(有貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元(占支付金額的5%)，經查實應由運輸單位賠償;

　　(5)將進口化妝品的重新加工制作成套裝化妝品，當月銷售給其他商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額650萬元;直接銷售給消費者個人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬元;

　　(6)銷售除化妝品以外的其他商品(增值稅稅率為17%)，開具增值稅專用發(fā)票，應收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款取回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到金額285萬元;

　　(7)取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元

　　(注：關稅稅率20%，化妝品消費稅稅率30%;化妝品無期初期末余額;當月購銷環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經稅務機關認證。)

　　要求：按下列順序回答問題：

　　(1)分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅;

　　(2)計算該公司加工環(huán)節(jié)應代扣代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和;

　　(3)計算該公司應繳納的消費稅總和;

　　(4)計算該公司實現(xiàn)的銷項稅額總和;

　　(5)計算該公司準予抵扣的進項稅額總和;

　　(6)計算該公司應納增值稅。

　　【正確答案】

　　(1)分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅;

　�、龠M口化妝品應納關稅=(220+6+4+20+11)×20%=261×20%=52.2(萬元)

　�、谶M口化妝品應納消費稅=(261+52.2)÷(1-30%)×30%≈134.23(萬元)

　�、圻M口化妝品應納增值稅=(261+52.2)÷(1-30%)×17%≈76.06(萬元)

　　(2)計算該公司加工環(huán)節(jié)應代扣代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和;

　�、偌庸きh(huán)節(jié)應代扣代繳的消費稅

　　=(86+46.8÷1.17)÷(1-30%)×30%=54(萬元)

　　②應代扣代繳城建稅=54×7%=3.78(萬元)

　�、蹜鄞U教育費附加=54×3%=1.62(萬元)

　　(3)計算該公司應繳納的消費稅;

　　(650+70.2÷1.17)×30%-134.23=213-134.23=78.77(萬元)

　　(4)計算該公司實現(xiàn)的銷項稅額總和;

　　46.8÷1.17+650+70.2÷1.17+300+14.04÷1.17

　　=40+650+60+300+12=1062(萬元)

　　1062×17%=180.54

　　(5)計算該公司準予抵扣的進項稅額總和;

　　76.06+8×11%+(70×13%+10×11%)×(1-30%)+(34+20×11%)×(1-5%)

　　=76.06+0.88+7.14+34.39=118.47(萬元)

　　(6)計算該公司應納增值稅。

　　應納增值稅=180.54-118.47=62.07(萬元)

　　2、某禮花廠生產出口鞭炮焰火，2013年被認定為“免、抵、退”企業(yè)。2015年1月發(fā)生以下業(yè)務：(1)自營出口自產的鞭炮焰火一批，其離岸價格為5000萬元人民幣;(2)銷售給某外貿企業(yè)鞭炮焰火一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為3000萬元人民幣，稅金為510萬元人民幣;

　　(3)本期購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為980萬元，支付生產用的水電費取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為0.6萬元，支付鞭炮焰火使用說明書的加工費取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為0.1萬元，支付承運部門的銷貨運費8萬元(有貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)。上期未抵扣完的進項稅額為20萬元。

　　還已知上述的外貿企業(yè)收購鞭炮焰火后，其中60%外銷，離岸價格為2500萬元人民幣，其余的鞭炮焰火內銷，收入為1500萬元(該外貿其企業(yè)對出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳，增值稅的退稅率為9%)。

　　根據(jù)上述的資料計算禮花廠和外貿企業(yè)當期各自應納和應退的稅款。

　　【答案】

　　(1)禮花廠應納或應退增值稅或消費稅的計算：

　　〈1〉出口的鞭炮焰火免征消費稅和增值稅;

　　〈2〉出口應退增值稅的計算：

　　當期不予抵扣或退稅的稅額=5000×(17%-9%)=400(萬元)

　　當期應納稅額=510-(980+0.6+0.1+8×11%-400)-20=-91.58(萬元)

　　因為禮花廠出口貨物的銷售額占當期全部銷售額的比重在50%以上，所以應辦理退稅。

　　5000×9%=450(萬元)

　　因為450>91.58，所以應退增值稅額為91.58萬元。

　　〈3〉銷售給外貿部門的鞭炮應當繳納消費稅：